La tributación de la economía digital, y más concretamente, de los servicios digitales, va más allá del debate científico y académico sobre su categorización conceptual, y representa un nuevo desafío al que la comunidad internacional no se había enfrentado con anterioridad.
Por ello, en este trabajo se pretende hallar el modo de tributación más idóneo para esos servicios digitales y las empresas multinacionales que los prestan, de acuerdo con su forma de hacer negocios en Unión Europea, analizando las opciones disponibles tanto en la imposición directa como indirecta, y las ventajas y desventajas de dichas elecciones.
La consecución de dicho objetivo requiere necesariamente discernir cómo (a través de la renta, el patrimonio, el consumo, etc.) y dónde (Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre el Valor Añadido, impuestos sobre los servicios digitales, u otros) debe gravarse, atendiendo a su vez a los diferentes tipos de empresas multinacionales (las que prestan servicios digitales y las que no).
A tal fin, una parte importante del estudio se dedica a analizar, en el marco de la imposición directa, la presencia digital significativa, y en la imposición (in)directa, el Impuesto sobre los Servicios Digitales propuesto en el seno de la Unión Europea y el Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales español; además de realizar una serie de propuestas sobre nuevas formas de gravamen de los servicios digitales más allá de los rígidos medidores directos e indirectos de capacidad económica.
Primera Parte
Capítulo I. MARCO CONCEPTUAL DE LA ECONOMÍA DIGITAL EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO: EVOLUCIÓN, CONCEPTO Y ELEMENTOS CARACTERIZADORES
I. De una economía «tradicional» a una economía «digital»
II. El fenómeno digital en la era pre-BEPS
III. La economía digital en la era post-BEPS
IV. Delimitación conceptual de la «economía digital»
V. Elementos caracterizadores
Capítulo II. LOS EFECTOS PERJUDICIALES Y NUEVOS PARADIGMAS QUE PLANTEA LA ECONOMÍA DIGITAL
I. Notas previas: la necesaria identificación de los efectos perjudiciales de la economía digital
II. La «erosión» de las bases imponibles en los Estados
III. La crisis del establecimiento permanente y la falta de un «nexo»: reglas de tributación internacional obsoletas
IV. Crisis de soberanía fiscal: dónde se sitúa la creación del valor y dónde tributa (o debe tributar)
V. La multiplicidad de derechos impositivos
VI. El «parasitismo» de determinadas empresas multinacionales
VII. Cambio de paradigma: del valor de los ingresos al valor de los usuarios
Segunda Parte.
Capítulo III. LA TRIBUTACIÓN DE LOS SERVICIOS DIGITALES EN LA IMPOSICIÓN DIRECTA: ESTABLECIMIENTO PERMANENTE «VIRTUAL» Y «PRESENCIA DIGITAL SIGNIFICATIVA»
I. Introducción al capítulo
II. Hacia un concepto virtual de establecimiento permanente
III. La presencia digital significativa
Capítulo IV. LA TRIBUTACIÓN DE LOS SERVICIOS DIGITALES EN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA: IMPUESTO SOBRE LOS SERVICIOS DIGITALES
I. Introducción al capítulo
II. El impuesto sobre los servicios digitales en la Unión Europea
III. El impuesto sobre determinados servicios digitales de España
IV. Valoración final
Capítulo V. LA TRIBUTACIÓN IDÓNEA DE LOS SERVICIOS DIGITALES EN LA UNIÓN EUROPEA: ENTRE LA IMPOSICIÓN DIRECTA, LA INDIRECTA Y LOS NUEVOS PARADIGMAS
I. Las estructuras de negocios en la Unión Europea
II. La singularidad de las empresas multinacionales que actúan en las transacciones de bienes y servicios digitales: la necesaria diferenciación entre tipos de actividades empresariales
III. La elección de un modo directo o indirecto para someter a tributación los servicios digitales en la Unión Europea
IV. Nuevos patrones de tributación para avanzar en la construcción de los sistemas tributarios del siglo XXI
Guillermo Sánchez-Archidona Hidalgo. Profesor de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Complutense de Madrid
