En la presente obra se analiza en profundidad la problemática de las reservas de capitalización y de nivelación en las sociedades individuales y en los grupos, todo ello mediante un análisis práctico ─a través de más de 40 casos─ en los diferentes ámbitos en los que tiene repercusión:
Ámbito fiscal: se estudia la cuantificación de la reducción de la base imponible individual y consolidada. En relación con las empresas individuales, se realiza un análisis pormenorizado de las principales cuestiones controvertidas como son: La compensación de resultados negativos de ejercicios anteriores cuando es obligatoria; Problemática de la autocartera; Desembolsos pasivos exigidos y otras aportaciones de socios; Dividendos a cuenta; Operaciones de reestructuración; etc.
Respecto a los grupos de empresas se analiza la doctrina de la Dirección General de Tributos (DGT), en particular, el cambio de criterio introducido por la Consulta Vinculante V1836-18 en relación el régimen especial de consolidación fiscal: Problemática de las operaciones intragrupo en dominio directo e indirecto; Problemática de los dividendos en dominio directo e indirecto; Extinción del grupo cuando queda derechos pendientes por reserva de capitalización; Extinción del grupo cuando queda adiciones pendientes por reserva de nivelación.
Ámbito mercantil-contable: se examinan, por una parte, las cuestiones relacionadas con la dotación de las reservas indisponibles, cuantía y fecha, y su relación con el resto de las reservas de dotación obligatoria contempladas en la Ley de Sociedades de Capital (LSC) y, por otra, el reconocimiento en contabilidad de las posibles reducciones pendientes y las diferencias temporarias originadas, considerando las Resoluciones y Consultas del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC). Así, por ejemplo, se abordan los efectos contables de la aplicación de la reducción en base imponible por reserva de capitalización; los efectos contables de la aplicación de la reducción en base imponible por reserva de nivelación; los efectos contables en los grupos por reservas de capitalización y de nivelación; la contabilización del impuesto en cada sociedad que compone el grupo, etc.
CAPÍTULO I. LAS RESERVAS DE CAPITALIZACIÓN EN LAS EMPRESAS INDIVIDUALES
1. Las Reservas de capitalización en la Ley de Impuesto de Sociedades
2. Ámbito subjetivo de aplicación del incentivo fiscal
2.1. Contribuyentes que sí entrarían dentro del ámbito subjetivo de aplicación
2.2. Contribuyentes que no entrarían dentro del ámbito subjetivo de aplicación
3. Incremento de los fondos propios según la norma fiscal
3.1. Conceptos que no computan para el cálculo del incremento de los fondos propios según la norma fiscal
4. Base imponible previa para el computo del límite de la reducción
5. Requisitos para la aplicación del incentivo fiscal
5.1. Requisito de mantenimiento del incremento de los fondos propios
5.2. La obligación de dotar una reserva indisponible
6. Incompatibilidades con otros incentivos fiscales y consecuencias de su incumplimiento
6.1. Incompatibilidades recogidas de forma expresa en el propio incentivo
6.2. Incompatibilidades recogidas en otros artículos de la LIS
7. Consecuencias de incumplir los requisitos
8. Tratamiento contable de las Reservas de capitalización
8.1. Efecto en la contabilización del impuesto sobre beneficios
8.2. Dotación de una reserva indisponible
CAPÍTULO II. LAS RESERVAS DE NI VELACIÓN EN EMPRESAS INDIVIDUALES
1. Las reservas de nivelación en el impuesto sobre beneficios
1.1. Ámbito subjetivo de aplicación del incentivo fiscal
Índice sistemático
1.2. Base imponible previa
1.3. Límite de la reducción de la base imponible
1.4. Requisitos para la aplicación del incentivo fiscal
2. Las reservas de nivelación en el ámbito mercantil contable
2.1. Efecto en la contabilización del impuesto sobre beneficios
2.2. Dotación de una reserva indisponible
CAPÍTULO III. L AS RESERVAS DE CAPITALIZACIÓN Y DE NI VELACIÓN EN LOS GRUPOS
1. Introducción al régimen de consolidación fiscal
1.1. Introducción al concepto de grupo fiscal
1.2. Introducción al concepto de base imponible consolidada
1.3. Introducción a la contabilización del impuesto sobre sociedades en los grupos
2. El concepto de fondos propios consolidados
3. La reserva de capitalización en los grupos
4. La reserva de capitalización en las participaciones indirectas
5. Las reservas de nivelación en lo grupos
José Gabriel Martín Rodríguez, Doctor en Ciencisa Jurídicas premio extraordinario UGR, Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales, Licenciado en Derecho y Diplomado en Ciencias Empresariales.
Auditor de Cuentas, profesor de diferentes Master universitarios y preparador de oposiciones a Inspectores y Técnicos de Hacienda. Conferenciante habitual en jornadas y seminarios sobre contabilidad y reestructuraciones empresariales.
