Operaciones Vinculadas y Subcapitalización. Cuestiones Conflictivas y Supuestos Prácticos
La presente obra tiene por objeto analizar, desde un punto de vista eminentemente práctico y tomando como punto de referencia la abundante doctrina administrativa y jurisprudencial que constantemente está surgiendo al respecto, las principales cuestiones conflictivas que suscita en la actualidad dentro del Impuesto sobre Sociedades las materias relativas a las operaciones vinculadas y a la subcapitalización.
Se trata, muy probablemente, de las dos materias que en estos momentos suscitan un mayor interés y, al mismo tiempo, una mayor controversia dentro del Impuesto Societario, máxime si se tiene en cuenta el carácter reciente de su regulación normativa y la constante evolución experimentada por esta última, tanto en nuestro ámbito interno como en el propio marco comunitario e internacional.
Por lo que respecta al estudio del régimen de las operaciones vinculadas el autor (Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Extremadura) se centra en el análisis práctico, entre otras, de cuestiones tales como los criterios que determinan la calificación de una operación como vinculada, la aplicación del valor de mercado como auténtica norma de valoración, su relación con el
valor razonable (correcciones de valor y ajuste bilateral), la práctica del llamado ajuste secundario, el régimen contable de esta clase de operaciones, los distintos método de valoración aplicables, la deducción de gastos en concepto de servicios prestados entre entidades vinculadas, los acuerdos previos de valoración y, en definitiva, el régimen tributario de esta clase de operaciones, con una especial atención a las obligaciones de documentación derivadas de su realización, constante foco de dudas y de conflictos en el ámbito de las relaciones entre las empresas y la Hacienda Pública.
Y, en materia de subcapitalización, son objeto de análisis cuestiones igualmente relevantes relativas, entre otras materias, a la naturaleza jurídica de la regla de subcapitalización, la delimitación de su estructura, la relación existente entre sus distintos elementos, los efectos jurídico-tributarios derivados de su aplicación, la posibilidad de solicitar la aplicación de un coeficiente distinto de subcapitalización y, en resumen, su aplicación, tanto en el marco de los Convenios de Doble Imposición como en el ámbito del Derecho Comunitario, cuestión esta última ciertamente conflictiva a la luz de la reciente jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea y del Informe del Consejo ECOFIN de junio de 2010.
Sumario:
I. Concepto y naturaleza de las operaciones vinculadas. Análisis de su evolución histórica.
II. Criterios que determinan la calificación de una operación de una operación como vinculada
III. La aplicación del valor normal de mercado como auténtica norma de valoración.
IV. Relación valor razonable-valor de mercado. Corrección de valor y ajuste bilateral.
V. Ajuste secundario. Tratamiento de las rentas que se transfieren como consecuencia de la diferencia entre el valor convenido y el de mercado.
VI. La contabilización de las operaciones efectuadas entre partes vinculadas.
VII. La regulación normativa de las operaciones vinculadas.
VIII. Análisis de los distintos métodos de valoración.
IX. La deducción de gastos en concepto de servicios prestados entre entidades vinculadas.
X. Cuantificación de los gastos de dirección y generales de administración tratándose de operaciones realizadas entre una sociedad no residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en España.
XII. Obligaciones de documentación derivadas de la realización de operaciones vinculadas.
XIII. El procedimiento de comprobación del valor normal de mercado en las operaciones vinculadas.
XIV. Reflexiones finales acerca de nuestra actual regulación en materia de nuestra actual regulación en materia de operaciones
XV. El concepto de subcapitalización en el derecho tributario.
XVI. Análisis del fundamento de la subcapitalización.
XVII. Naturaleza jurídica de la regla de subcapitalización.
XVIII. Regulación normativa existente en materia subcapitalización.
XIX. Evolución histórica y situación actual de la norma de subcapitalización.
XX. Análisis de la estructura de la norma de subcapitalización. Presupuestos de hecho.
XXI. Supuestos prácticos de aplicación de la norma de subcapitalización.
XXII. Efectos jurídicos derivados de la aplicación de la regla anti subcapitalización.
XXIII. Análisis específico del ratio alternativo.
XXIV. La aplicación de la norma de subcapitalización y los convenios para evitar la doble imposición.
XXV. La norma de subcapitalización y el derecho de la unión europea.
