Residencia de las personas físicas en la tributación de la renta. El caso británico tras el Brexit.

Índice
ABREVIATURAS        13

INTRODUCCIÓN        17

1. ASPECTOS DOGMÁTICOS
1.1.    Ámbito espacial de aplicación de las normas        27
1.1.1.    Concepto de ámbito espacial de aplicación        27
1.1.2.    Eficacia y extensión de la ley tributaria        29
1.2.    Naturaleza jurídica de las normas financieras        37
1.3.    Límites al poder tributario del Estado        44
1.3.1.    Límites directamente derivados del texto constitucional y los referidos a la materia financiera        46
1.3.2.    Límites contenidos en los principios generales que rigen la aplicación del ordenamiento tributario interno, tanto en el tiempo como en el espacio.        51
1.3.3.    Límites del Estado en el ámbito internacional        53
1.3.3.1.    Límites dimanantes de la pertenencia de España y Reino Unido a la Unión Europea        55
1.4.    El ámbito de aplicación espacial de las normas tributarias españolas y británicas        57
1.4.1.    Normas tributarias españolas        57
1.4.2.    Normas tributarias británicas        64

2. LA RESIDENCIA COMO CRITERIO DE SUJECIÓN AL IRPF Y AL “INCOME TAX” Y “CAPITAL GAINS TAX”; ESTUDIO COMPARADO: ESPAÑA Y REINO UNIDO
2.1.    La residencia fiscal en la legislación doméstica española        68
2.1.1.    Introducción        68
2.1.2.    El concepto de residencia en Derecho tributario español        70
2.1.3.    Los criterios que determinan la residencia fiscal en España        72
2.1.3.1.    Permanencia: duración y ausencias        75
2.1.3.1.1.    Introducción        75
2.1.3.1.2.    Los 183 días        76
2.1.3.1.3.    Acreditación        78
2.1.3.1.4.    Método de cálculo        79
2.1.3.2.    Centro de intereses económicos        80
2.1.3.3.    Intereses personales        85
2.1.3.4.    El cambio de residencia a un paraíso fiscal: “la cuarentena fiscal”        90
2.1.4.    Los contribuyentes opcionales        93
2.1.5.    El personal diplomático, los delegados en organismos internacionales y los funcionarios que ejercen en el extranjero cargos o empleos oficiales        96
2.1.6.    La residencia autonómica        97
2.1.6.1.    El concierto económico con el País Vasco        97
2.1.6.2.    El régimen del Convenio con la Comunidad Foral de Navarra        99
2.1.6.3.    La residencia en las Comunidades Autónomas en régimen común o general        101
2.1.7.    Consideraciones finales        104
2.2.    La residencia fiscal en la legislación doméstica de Reino Unido        106
2.2.1.    Introducción        106
2.2.2.    Algunos conceptos de la legislación interna británica        112
2.2.2.1.    Inglaterra, Gran Bretaña y Reino Unido        112
2.2.2.2.    Las dependencias, los territorios de ultramar y la Commonwealth        112
2.2.3.    El concepto de residencia en la legislación doméstica de Reino Unido        115
2.2.4.    Los criterios que determinan la residencia fiscal en Reino Unido        119
2.2.4.1.    Permanencia: duración y ausencias        119
2.2.4.1.1.    Introducción        119
2.2.4.1.2.    Los 183, los 91 días y los 3 años        120
2.2.4.1.3.    El “test de residencia”        125
2.2.4.1.4.    Método de cálculo        127
2.2.5.    La residencia en Escocia        128
2.2.6.    El cambio de residencia a un paraíso fiscal        129
2.2.7.    El caso particular de los non-domiciles o “no domiciliados” y el “régimen de remisión”        130
2.2.7.1.    Origen        130
2.2.7.2.    Situación actual        132
2.2.8.    Consideraciones finales        135
2.3.    La aplicación especial del criterio de residencia a determinadas personas físicas por su condición de “funcionarios”        138
2.3.1.    La residencia fiscal de los funcionarios y otros agentes de la Unión Europea        138
2.3.1.1.    Introducción        138
2.3.1.2.    El Impuesto sobre sueldos, salarios y emolumentos de los funcionarios y agentes de la Unión Europea        139
2.3.1.2.1.    Normativa        139
2.3.1.2.2.    Elementos esenciales        141
2.3.1.3.    El reconocimiento de la residencia a efectos fiscales de los funcionarios y otros agentes de la Unión Europea        143
2.3.1.3.1.    El artículo 13 del Protocolo sobre los privilegios y las inmunidades de la Unión Europea        143
2.3.1.3.2.    La residencia y el domicilio fiscal        144
2.3.1.4.    Análisis de la jurisprudencia del TJUE con relación a la residencia fiscal de los funcionarios y otros agentes de la Unión Europea        146
2.3.1.4.1.    La facultad exclusiva: Humblet        146
2.3.1.4.2.    La deducción de los intereses pagados por los particulares por los préstamos destinados a la adquisición o mejora de su vivienda principal en el IRPF: Tither        147
2.3.1.4.3.    El gravamen del valor arrendaticio de la vivienda de un funcionario europeo: Kristoffersen        149
2.3.1.4.4.    La bonificación fiscal a las unidades familiares: Vander Zwalmen y Massart        150
2.3.1.4.5.    El beneficio de la deducción del impuesto “inmobiliario” (“précompte”) inmobiliaria: Comisión de las Comunidades Europeas contra el Reino de Bélgica        152
2.3.1.4.6.    Exención de impuestos nacionales en favor de las retribuciones abonadas por la Unión-Cómputo de las retribuciones abonadas por la Unión a efectos de cálculo del límite máximo de la cuota del impuesto de solidaridad sobre la fortuna: Bourgès-Maunoury        153
2.3.1.5.    Conclusiones        156
2.3.2.    La residencia fiscal de los funcionarios de las organizaciones internacionales        157
2.3.2.1.    Introducción        157
2.3.2.2.    Justificación        159
2.3.2.3.    Antecedentes normativos        161
2.3.2.4.    Las fuentes de los privilegios e inmunidades de las organizaciones internacionales        161

3. LA DETERMINACIÓN DE LA RESIDENCIA FISCAL EN CASO DE CONFLICTO
3.1.    Los CDI y otras fuentes del derecho internacional        165
3.1.1.    CDI        165
3.1.1.1.    Introducción        165
3.1.1.2.    Los principales modelos de Convenio        171
3.1.1.2.1.    El modelo de la OCDE        171
3.1.1.2.2.    Otros modelos        173
3.1.1.2.2.1.    El modelo de la ONU        173
3.1.1.2.2.2.    El modelo del Pacto Andino        175
3.1.1.2.2.3.    El modelo de la ALADI        177
3.1.1.2.2.4.    El modelo de Estados Unidos        178
3.1.2.    Otras fuentes de derecho internacional        180
3.1.2.1.    Introducción        180
3.1.2.2.    Soft Law o “legislación blanda”        180
3.1.2.3.    Backdoor rules o “reglas de apoyo”        182
3.2.    La relación entre la residencia y los CDI        184
3.2.1.    La residencia en los CDI        184
3.2.2.    La residencia en el modelo de la OCDE        186
3.2.3.    Los paraísos fiscales como fuente de conflicto        191
3.2.4.    Los apátridas fiscales        197
3.3.    Especial incidencia del CDI entre España y Reino Unido        198
3.4.    Los métodos para evitar la doble imposición internacional        202
3.4.1.    Método de exención        204
3.4.2.    Método de imputación        205

4. ASPECTOS CONTROVERTIDOS EN TORNO A LA DETERMINACIÓN DE LA RESIDENCIA FISCAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN EL DERECHO DE LA UNIÓN
4.1.    Introducción        207
4.2.    Normativa legal: Los Tratados y el derecho derivado        209
4.3.    Jurisprudencia del TJUE        217
4.3.1.    Introducción        217
4.3.2.    Análisis de la jurisprudencia del TJUE        224
4.3.2.1.    Planteamiento general        224
4.3.2.2.    El reconocimiento de la discriminación por razón de residencia: Marsman, Sotgiu y Avoir Fiscal        229
4.3.2.3.    El concepto de discriminación: Schumacker y Comisión de las Comunidades Europeas contra Reino de España        237
4.3.2.4.    La restricción: las Sentencias Dassonville, Bachmann y Lenz        242
4.3.2.5.    La libertad de traslado de residencia en el ámbito de la Unión Europea. La discriminación por razón de nacionalidad y la restricción transfronteriza de las libertades: Biehl, De Lasteyrie y el asunto “exit tax” español        246
4.3.2.6.    La diferencia objetiva entre un residente y un no residente: Gschwind        254
4.3.2.7.    La distinción entre restricción y discriminación: Futura        257
4.3.2.8.    Los requisitos para ser considerado residente: Martínez Sala, Bambaust y R        260
4.3.2.9.    La compensación de los rendimientos negativos: Ritter-Coulais, Renneberg y Lakebrink        269
4.3.2.10.    Las ventajas fiscales y la percepción de ingresos de otro Estado miembro: De Groot        275
4.3.2.11.    La “discriminación inversa”        278
4.4.    Conclusiones        284

5. LOS CDI EN EL ÁMBITO DE LA UNIÓN EUROPEA
5.1.    Introducción        289
5.2.    La adopción de CDI en el ámbito de la Unión Europea        293
5.2.1.    Los CDI entre Estados miembros        293
5.2.2.    Los CDI entre Estados miembros y terceros Estados        296
5.3.    Las relaciones entre Derecho derivado y los CDI        298
5.3.1.    Planteamiento        298
5.3.2.    Normas de Derecho derivado que asumirán el Modelo OCDE        299
5.3.3.    Normas de Derecho derivado que remitirán a los Convenios        301
5.3.4.    Normas de Derecho derivado que establecerán un criterio de mínimos        302
5.3.5.    Normas de Derecho derivado que subordinarán su aplicación a la celebración de un CDI        303
5.4.    Análisis de la jurisprudencia del TJUE con relación a la doble imposición internacional        304
5.4.1.    Planteamiento general        304
5.4.2.    La utilización del Convenio como norma delimitadora de la situación jurídica objeto de control: Saint Gobain.        306
5.4.3.    El CDI como fórmula para establecer los criterios de reparto del poder tributario entre dos Estados: Bouanich y Van Hilten        308
5.4.5.    La doble imposición internacional como resultado de un ejercicio de soberanía fiscal por parte de los Estados miembros: Gilly y Block        317
5.4.5.    El CDI como norma determinante de la comparabilidad: Asscher y Gerritse        326
5.4.6.    Normas interiores, en el ámbito de la doble imposición, que son contrarias a las libertades fundamentales por carecer de justificación: Lankhorst-Hohorst, Denkavit Internationaal, Amurta, Dijkman y Tankreederei I.        331
5.4.7.    La no obligación del Estado de la fuente de eliminar la doble imposición de los dividendos pagados a no residentes: ACT IV GLO        339
5.4.8.    La coherencia fiscal: Wielockx        343
5.5.    Consideraciones finales        345

6. PRINCIPALES EFECTOS DE LA SALIDA DE REINO UNIDO DE LA UNIÓN EUROPEA
6.1.    La European Unión (Withdrawal) Act 2018 o Ley de Retirada de la Unión Europea de 2018        349
6.1.1.    Introducción        349
6.1.2.    Planteamiento general        350
6.1.3.    Implicaciones fiscales para los ciudadanos británicos residentes en España        351
6.1.3.1.    Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas        352
6.1.3.1.1.    Imputación temporal        352
6.1.3.1.2.    Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional        353
6.1.3.1.3.    Régimen de diferimiento por reinversión        353
6.1.3.1.4.    Ganancias patrimoniales por cambio de residencia.        354
6.1.3.1.5.    Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas        356
6.1.3.1.6.    Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo        356
6.1.3.2.    Impuesto sobre la Renta de no Residentes        357
6.1.4.    Conclusiones finales        357

BIBLIOGRAFÍA        359

ANEXOS        377