La evolución operada en el Plan de acción BEPS hacia la consideración como operaciones potencialmente constitutivas de erosión de bases imponibles o traslado de beneficios de todas aquellas situaciones en las que se produce una desalineación entre el lugar donde se genera una renta y aquel otro en el que dicha renta resulta sometida a gravamen ha desbordado los contornos de la planificación fiscal internacional lícita o legítima, situando en el centro del debate las actividades que resultan inherentes a unas actividades empresariales, las propias de la economía digital, que se caracterizan por la posibilidad de ser desarrolladas a distancia, sin necesidad de contar con presencia física en el lugar donde se distribuyen los bienes y servicios que constituyen su objeto.
Aunque el propio origen del Plan de acción BEPS gira en torno a la supuestamente escasa tributación efectiva a la que resultan sometidas las grandes multinacionales tecnológicas como consecuencia de la utilización de diversas estrategias de planificación fiscal agresiva, el presente trabajo efectúa un análisis crítico tanto de dicha afirmación como de las medidas antielusivas y las propuestas efectuadas en torno a la tributación de la economía digital (en el seno de la OCDE, la UE y en nuestro país) que reviste especial interés tanto para los profesionales del ámbito tributario como para la doctrina científica.
Abreviaturas 11
Prólogo 13
Capítulo I
FISCALIDAD Y NUEVAS TECNOLOGÍAS: DEL COMERCIO ELECTRÓNICO A LA ECONOMÍA DIGITAL
I.1. Planteamiento 17
I.2. Antecedentes: evolución de las propuestas formuladas para la tributación delcomercio electrónico 21
I.2.1. Del bit tax al espacio libre de impuestos 21
I.2.2. Las Condiciones Tributarias Marco de Ottawa 23
I.3. El comercio electrónico como modelo de negocio de la economía digital 26
I.3.1. Una aproximación a un concepto fiscalmente relevante de «comercio electrónico» 26
I.3.2. La relevancia tributaria de los elementos definitorios del comercio electrónico en la configuración de los criterios de sujeción de las transacciones digitales 31
I.3.3. Los nuevos factores operativos del comercio internacional y su relación con los problemas tributarios planteados por los modelos de negocio de la economía digital en el ámbito de la imposición directa 35
Capítulo II
LA ACCIÓN 1 BEPS Y LOS DESAFÍOS FISCALES DE LA
ECONOMÍA DIGITAL
II.1. Evasión, elusión y planificación fiscal en la era de la economía digital 39
II.2. El carácter potencialmente elusivo de la economía digital 45
II.3. El diverso alcance de la Acción 1 BEPS respecto a los problemas tributarios planteados por la economía digital 50
II.4. La elusión fiscal en la Acción 1 BEPS: medidas encaminadas a evitar la erosión de bases imponibles en la economía digital 53
II.4.1. Estrategias de planificación fiscal agresiva presentes en los modelos de negocio de la economía digital 53
II.4.2. Medidas destinadas a evitar la exclusión fraudulenta del estatus de establecimiento permanente 59
II.4.2.1. La consideración de las personas o entidades comisionistas como agente dependiente 61
II.4.2.2. La modificación de las excepciones al estatus de establecimiento permanente 63
II.4.2.3. La norma antifragmentación de actividades 66
II.4.3. Medidas destinadas a evitar la utilización de los precios de transferencia como mecanismo de erosión de bases imponibles 68
II.4.3.1. La atribución de beneficios a los establecimientos permanentes surgidos de las modificaciones propuestas en el artículo 5 MC OCDE 69
II.4.3.2. Medidas destinadas a evitar la vulneración del principio de plena competencia 72
II.5. Las alternativas teóricas para la tributación de la economía digital en la Acción 1 BEPS 74
II.5.1. La «presencia económica significativa» y su materialización como criterio de sujeción a través del EP virtual 77
II.5.2. Sometimiento a una retención en el Estado de la fuente 84
II.5.3. La introducción de «gravámenes de equiparación» 90
Capítulo III
LA TRIBUTACIÓN DE LA ECONOMÍA DIGITALIZADA: DE LA ELUSIÓN A LA «ILUSIÓN» FISCAL DIGITAL
III.1. El verdadero alcance de la Acción 1 BEPS: entre la corrección de las conductas elusivas y el aumento de las potestades tributarias de los Estados de destino 93
III.2. La «ilusión» fiscal digital o la ampliación de bases imponibles en la economía digitalizada 96
III.3. El paquete europeo en materia de fiscalidad de la economía digital 102
III.3.1. La propuesta de Directiva relativa a la presencia digital significativa 103
III.3.2. La propuesta de Directiva relativa al Impuesto sobre los Servicios Digitales 109
III.4. La propuesta española para el establecimiento de un Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales 116
III.5. Corolario 124
Epílogo 127
Bibliografía 139
Edited by Herbert Butterfield, Former Vice Chancellor and Regius Professor of Modern History, University of Cambridge, and Martin Wight, Former Dean of the School of European Studies and a Professor of History, University of Sussex
Tim Dunne, Professor of International Relations, The University of Queensland, and Ian Hall, Professor of International Relations, Griffith University
Sir Herbert Butterfield FBA was Regius Professor of History and Vice-Chancellor of the University of Cambridge. As a British historian and philosopher of history, his works include: The Whig Interpretation of History (1931) and Origins of Modern Science (1949). His main interests were historiography, the history of science, 18th century constitutional history, Christianity, History, and International Politics.
Martin Wight was one of the most important British scholars on International Relations of the 20th century. He was Dean of the School of European Studies and a Professor of History the London School of Economics and the University of Sussex, where he served as the founding Dean of European Studies. Wight is often associated with the British committee on the theory of international politics and the so-called English School of International Relations.
Tim Dunne is Pro-Vice Chancellor at The University of Queensland, where he is also Professor of International Relations. He took up this role after a four-year term at the as the inaugural Executive Dean of the Faculty of Humanities and Social Sciences. He has written and edited twelve books, including Inventing International Society: A History of the English School (1998); The Oxford Handbook of the Responsibility to Protect (co-edited with Alex J. Bellamy, 2016); The Globalization of International Society (co-edited with Christian Reus-Smit in 2017). He is a Fellow of the Academy of Social Sciences, Australia.
Ian Hall is a Professor in the School of Government and International Relations at Griffith University, Queensland, Australia. He is also a member of the Griffith Asia Institute and an academic fellow of the Australia India Institute. He has written or edited six books, including Dilemmas of Decline: British Intellectuals and World Politics, 1945-1975 (2012) and The International Thought of Martin Wight (2006).
Contributors:
Hedley Bull was Professor of International Relations at the Australian National University, the London School of Economics, and the University of Oxford
Herbert Butterfield was Regius Professor of History and Vice-Chancellor of the University of Cambridge
Michael Howard is formerly Chichele Professor of the History of War, Honorary Fellow of All Souls College, Regius Professor of Modern History at Oxford University, Robert A. Lovett Professor of Military and Naval History at Yale University and founder of the Department of War Studies, King’s College London
G. F. Hudson was a fellow of St Antony’s college, Oxford
Donald Mackinnon was Norris-Hulse Profesor Of Divinity, University of Cambridge
Martin Wight was Dean of the School of European Studies and a Professor of History the London School of Economics and the University of Sussex
