Los impuestos. Compendio de Derecho Fiscal

Capítulo I
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Florián García Berro
Leonor Toribio Bernárdez
    I.    LA FUNCIÓN ESTRUCTURAL DEL IRPF EN EL SISTEMA TRIBUTARIO        23
    II.    REGULACIÓN        24
    III.    ÁMBITO DE APLICACIÓN        24
    IV.    NATURALEZA        25
    V.    HECHO IMPONIBLE        26
1.    Elemento objetivo: el concepto de renta        26
1.1.    La prueba de la renta y la estimación de rentas        26
1.2.    Rentas no sujetas y rentas exentas        27
2.    Elemento subjetivo        32
2.1.    El contribuyente        32
2.2.    La condición de residente en el territorio de una Comunidad Autónoma        33
2.3.    Régimen de atribución de rentas y criterios de individualización        34
2.3.1.    Régimen de atribución de rentas        35
2.3.2.    Individualización de rentas        35
3.    Elemento temporal        37
3.1.    Período impositivo y devengo del impuesto        37
3.2.    Imputación temporal de la renta        37
    VI.    BASE IMPONIBLE        39
    VII.    RENDIMIENTOS DEL TRABAJO        40
1.    Concepto        40
2.    Rendimientos del trabajo en especie        47
2.1.    Concepto        47
2.2.    Rendimientos en especie no sujetos o exentos        47
2.3.    Reglas de valoración de los rendimientos en especie        49
3.    Rendimientos íntegros del trabajo y sus reducciones        51
3.1.    Reducción por rendimientos con un período de generación superior a dos años        52
3.2.    Reducción sobre rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo        53
3.3.    Reducción de las prestaciones en forma de capital percibidas de la Seguridad Social        54
4.    Rendimiento neto del trabajo y sus reducciones        55
    VIII.    RENDIMIENTOS DEL CAPITAL        57
1.    Rendimientos del capital inmobiliario        58
1.1.    El arrendamiento de inmuebles como productor de rendimientos del capital inmobiliario        58
1.2.    Rendimientos íntegros del capital inmobiliario        59
1.3.    Rendimiento neto del capital inmobiliario        59
1.4.    Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario        63
1.4.1.    Reducción por arrendamiento de vivienda (art. 23.3 LIRPF)        63
1.4.2.    Reducción por rendimientos irregulares (art. 23.3 LIRPF)        64
1.5.    Rendimiento mínimo en caso de parentesco        64
2.    Rendimientos del capital mobiliario        64
2.1.    Rendimientos íntegros del capital mobiliario        65
2.2.    Rendimiento neto del capital mobiliario        69
    IX.    RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS        69
1.    Concepto        69
1.1.    Socios de sociedades dedicadas a la prestación de servicios profesionales        70
1.2.    Arrendamiento de inmuebles como actividad económica        71
2.    Elementos patrimoniales afectos        71
3.    Métodos de determinación del rendimiento neto        74
3.1.    Estimación directa: reglas comunes a la modalidad normal y a la modalidad simplificada        75
3.2.    La estimación directa simplificada: ámbito de aplicación y especialidades        77
3.3.    Estimación objetiva        78
3.3.1.    Ámbito de aplicación        78
3.3.2.    Determinación del rendimiento neto        80
4.    Reducciones del rendimiento neto de actividades económicas        82
4.1.    Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular        82
4.2.    Reducciones aplicables a determinados rendimientos de actividades económicas        83
4.2.1.    Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas        83
4.2.2.    Reducción por inicio de una actividad económica        85
    X.    GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES        86
1.    Concepto        86
1.1.    Delimitación positiva        86
1.2.    Supuestos de especificación de derechos        88
1.3.    Otros supuestos legales de no sujeción        90
1.4.    Ganancias patrimoniales exentas        91
1.5.    Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales        92
2.    Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales        93
2.1.    Reglas generales        93
2.1.1.    Ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes o derechos        93
2.1.2.    Ganancias o pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de bienes y derechos        94
2.2.    Normas específicas de valoración        95
2.2.1.    Transmisión a título oneroso de valores cotizados        95
2.2.2.    Transmisión a título oneroso de valores no cotizados        95
2.2.3.    Aportaciones no dinerarias a sociedades        96
2.2.4.    Separación de los socios o disolución de sociedades        96
2.2.5.    Transmisión de elementos afectos a actividades económicas        96
3.    Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión        98
3.1.    Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual        98
3.2.    Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación        99
3.3.    Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias        99
4.    Ganancias patrimoniales no justificadas        100
5.    Ganancias patrimoniales por cambio de residencia        102
    XI.    REGÍMENES ESPECIALES DE IMPUTACIÓN DE RENTAS        102
1.    Imputación de rentas inmobiliarias        102
2.    Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional        103
3.    Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen        104
    XII.    BASE IMPONIBLE GENERAL Y BASE IMPONIBLE DEL AHORRO        105
1.    Integración y compensación de rentas        105
1.1.    Integración y compensación de rentas en la base imponible general        105
1.2.    Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro        107
    XIII.    BASE LIQUIDABLE        108
1.    Base liquidable general        108
1.1.    Reducción por tributación conjunta        109
1.2.    Reducción por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones y sistemas de previsión social        109
1.3.    Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.        111
1.4.    Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad        111
1.5.    Reducciones por pensiones compensatorias        112
1.6.    Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales        112
2.    Base liquidable del ahorro        113
    XIV.    ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE        113
1.    Mínimo del contribuyente        113
2.    Mínimo por descendientes        114
3.    Mínimo por ascendientes        115
4.    Mínimo por discapacidad        115
    XV.    CÁLCULO DEL IMPUESTO        116
1.    Cuota íntegra        117
1.1.    Cuota íntegra estatal        117
1.2.    Cuota íntegra autonómica        119
1.3.    Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos        120
1.4.    Asignación tributaria del 0,7 por 100 de la cuota íntegra a la Iglesia Católica y/o a actividades de interés social        120
2.    Cuota líquida        121
2.1.    Cuota líquida estatal        121
2.2.    Cuota líquida autonómica        124
2.3.    Cuota líquida total        125
3.    Cuota diferencial        125
4.    Resultado de la liquidación        125
4.1.    Deducción por maternidad        125
4.2.    Deducción por gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados        126
4.3.    Deducción por familia numerosa        127
4.4.    Deducción por personas con discapacidad a cargo        128
    XVI.    TRIBUTACIÓN FAMILIAR        129
1.    Opción por la tributación conjunta        129
2.    Normas aplicables a la tributación conjunta        130
    XVII.    GESTIÓN DEL IMPUESTO        131
1.    Obligación de declarar        131
2.    Autoliquidación y pago        133
3.    Pagos a cuenta        135
3.1.    Retenciones        135
3.1.1.    Rendimientos del trabajo        136
3.1.2.    Rendimientos del capital mobiliario        137
3.1.3.    Rendimientos del capital inmobiliario        138
3.1.4.    Rendimientos de actividades económicas        138
3.1.5.    Ganancias patrimoniales        139
3.2.    Ingresos a cuenta        139
3.3.    Pagos fraccionados        140
3.3.1.    Declaración de los pagos fraccionados        141
4.    Obligaciones formales        141
CASOS PRÁCTICOS: LOS 40 PRINCIPALES DEL IRPF        143
Capítulo II
Impuesto sobre Sociedades
Ignacio Pérez Royo
    I.    NATURALEZA JURÍDICA Y REGULACIÓN        153
    II.    HECHO IMPONIBLE        153
1.    Definición y elemento objetivo: concepto de renta        153
1.1.    La renta mundial como objeto del IS        155
1.2.    ¿Rentas no sujetas?        155
1.3.    Rentas exentas (remisión)        155
2.    Elemento subjetivo: contribuyente        156
2.1.    Formas jurídicas susceptibles de ser contribuyentes en el IS        156
2.2.    La residencia como punto de conexión        157
2.3.    Actividad económica y entidad patrimonial        157
2.4.    Sujetos pasivos exentos de tributar        158
3. Elemento temporal. Período impositivo y devengo del impuesto        159
3.1.    Período impositivo y devengo        159
3.2.    Supuestos de devengo anticipado        160
3.3.    Imputación temporal de ingresos y gastos (remisión)        162
    III.    BASE IMPONIBLE        163
1.    Planteamiento general de la base imponible en el IS        163
1.1. Método de determinación: estimación directa        163
1.2.    La estimación directa y la técnica de las correcciones al resultado contable        163
1.3.    Punto de partida para calcular la base imponible: el resultado contable        165
1.4.    Del resultado contable a la base imponible: las correcciones al resultado contable        167
1.5.    Clases de diferencias: permanentes y temporarias        168
1.6.    Punto de llegada: la base imponible del IS        170
2.    Diferencias fiscales        170
2.1.    Diferencias relacionadas con las correcciones valorativas por amortización        170
2.1.1.    Concepto de amortización        170
2.1.2.    Reflejo contable        171
2.1.3.    Elementos amortizables        172
2.1.4.    Requisitos para la deducción del gasto correspondiente a la amortización        172
2.1.5.    Exigencia de que el gasto esté debidamente contabilizado        175
2.1.6.    Conceptos básicos relacionados con la amortización        176
2.1.7.    Beneficios fiscales relacionados con la amortización        176
2.1.8.    Libertad de amortización        177
2.1.9.    Supuestos de libertad de amortización recogidos en el art. 12.3 LIS        178
2.1.10.    Libertad de amortización vinculada a la creación de empleo        179
2.1.11.    Amortización acelerada para empresas de reducida dimensión        181
2.1.12.    Amortización acelerada de las inversiones financiadas a través de determinados contratos de arrendamiento financiero        182
2.1.13.    Amortización del inmovilizado intangible        183
2.2.    Diferencias relacionadas con las correcciones valorativas por deterioro        184
2.2.1.    Concepto y reflejo contable        184
2.2.2.    Elementos del activo del balance susceptibles de experimentar un deterioro        185
2.2.3.    Regulación de las pérdidas por deterioro en la LIS        186
2.2.4.    Pérdida por deterioro de créditos        186
2.2.5.    Pérdidas por deterioro de créditos en las empresas de reducida dimensión        188
2.2.6.    Pérdidas por deterioro no deducibles        188
2.2.7.    Pérdidas por deterioro de valores participativos        189
2.3.    Correcciones relacionadas con gastos asociados a provisiones        190
2.3.1.    Concepto de provisión        190
2.3.2    Reflejo contable de las provisiones        192
2.3.3.    Tratamiento en el IS de los gastos asociados a provisiones. Gastos no deducibles        193
2.3.4.    Tratamiento en el IS de los gastos asociados a provisiones. Gastos deducibles        194
2.3.5.    Gastos correspondientes a compromisos por pensiones en el IS        195
2.4.    Partidas que no tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles        196
2.4.1.    Introducción        196
2.4.2.    Retribución de fondos propios [art. 15.a) LIS]        197
2.4.3.    Gastos o ingresos derivados de la contabilización del IS [art. 15.b) LIS]        198
2.4.4.    Multas y sanciones y otros conceptos [art. 15.c) LIS]        199
2.4.5.    Donativos y liberalidades [art. 15.e) LIS]        200
2.4.6.    Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico [art. 15.f) LIS]        201
2.4.7.    Operaciones realizadas o pagadas desde paraísos fiscales [art.15.g) LIS]        201
2.4.8.    Otros supuestos        202
2.5.    Limitación en la deducción de los gastos financieros netos        203
2.6.    Reglas de valoración        204
2.6.1.    Introducción. Regla general        204
2.6.2.    Elementos patrimoniales valorados en todo caso a su valor de mercado        205
2.6.3.    Operaciones vinculadas        209
2.6.3.1.    Concepto de operación vinculada        209
2.6.3.2.    Valoración de las operaciones vinculadas        210
2.6.3.3.    Métodos para la determinación del valor de mercado        211
2.6.3.4.    Documentación de las operaciones vinculadas        213
2.6.3.5.    El llamado ajuste secundario en las operaciones vinculadas        214
2.6.4.    Efectos de la valoración contable diferente de la fiscal para el adquirente de un bien o servicio        215
2.7.    Imputación temporal de ingresos y gastos        216
2.8.    Exención de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores participativos        218
2.9.    Exención de la renta obtenida en el extranjero a través de un establecimiento permanente        219
2.10.    Reducciones de la base imponible        220
2.10.1.    Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles        220
2.10.2.    Reserva de capitalización        222
2.10.3.    Compensación de bases imponibles negativas (art. 26 LIS)        223
3.    Recapitulación sobre la base imponible        224
    IV.    CUOTA ÍNTEGRA        225
1.    Generalidades. Tipos de gravamen        225
2.    Cuota íntegra y reserva de nivelación de bases imponibles        227
    V.    CUOTA LIQUIDA        228
1.    Deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. 31 y 32 LIS)        228
2.    Bonificaciones (arts. 33 y 34 LIS)        230
3.    Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (arts. 35 a 39 LIS)        231
3.1.    Deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica        231
3.2.    Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de las artes escénicas y musicales        232
3.3.    Deducciones por creación de empleo        234
3.4.    Normas comunes        235
    VI.    CUOTA DIFERENCIAL        236
    VII.    GESTIÓN DEL IS        236
1.    Generalidades        236
2.    Obligación de presentar la declaración-liquidación        238
3.    Pagos anticipados en el IS. Pagos fraccionados        238
    VIII.    REGÍMENES ESPECIALES        241
1.    Generalidades        241
2.    Régimen de consolidación fiscal        242
CASOS PRÁCTICOS: LOS 40 PRINCIPALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES        246
Capítulo III
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Antonio Cubero Truyo
Luis Toribio Bernárdez
    I.    SOLO HAY UN IMPUESTO PARA LOS NO RESIDENTES, SEAN PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS. PERO HAY DOS SUBIMPUESTOS DIFERENTES, SEGÚN TENGAN O NO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        259
    II.    IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        259
    III.    IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        260
1.    Impuesto instantáneo (no hay periodo impositivo)        261
2.    Impuesto proporcional (no hay progresividad)        261
3.    Impuesto apoyado en la retención del pagador de la renta (no hace falta una declaración posterior del no residente)        262
    IV.    CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL        263
1.    Amplísima red de Convenios suscritos por España        263
2.    Consecuencias de los Convenios en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes        263
    V.    BENEFICIOS PARA LOS RESIDENTES EN OTROS ESTADOS MIEMBROS DE LA UNIÓN EUROPEA        265
CASOS PRÁCTICOS: EL TOP 5 DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES        267
Capítulo IV
Impuesto sobre el Patrimonio
Juan Martín Ruiz
    I.    NORMATIVA REGULADORA Y NATURALEZA JURÍDICA        269
    II.    HECHO IMPONIBLE        270
    III.    EXENCIONES        270
    IV.    SUJETO PASIVO        271
    V.    DEVENGO        271
    VI.    BASE IMPONIBLE        272
    VII.    BASE LIQUIDABLE        272
    VIII.    CUOTA        273
    IX.    GESTIÓN DEL IMPUESTO        273
CASOS PRÁCTICOS: EL TOP 5 DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO        275
Capítulo V
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Juan Martín Ruiz
    I.    FUENTES NORMATIVAS, OBJETO Y NATURALEZA JURÍDICA        277
    II.    HECHO IMPONIBLE        278
    III.    BASE IMPONIBLE        279
    IV.    BASE LIQUIDABLE        281
    V.    CUOTA        281
    VI.    DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES        282
CASOS PRÁCTICOS: EL TOP 5 DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES        283
Capítulo VI
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Antonio Cubero Truyo
Juan Martín Ruiz
    I.    NATURALEZA JURÍDICA Y REGULACIÓN        285
    II.    TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS        286
1.    Hecho imponible e incompatibilidad con el IVA        286
2.    Sujeto pasivo        286
3.    Base imponible        287
4.    Tipo de gravamen        288
    III.    OPERACIONES SOCIETARIAS        288
1.    Hecho imponible, exenciones y compatibilidad con el IVA        288
2.    Sujeto pasivo        289
3.    Base imponible        289
4.    Tipo de gravamen        289
    IV.    ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS        289
1.    Hecho imponible        289
2.    Sujeto pasivo        289
3.    Cuota fija        290
4.    Cuota variable        290
CASOS PRÁCTICOS: EL TOP 5 DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS        292
Capítulo VII
Impuesto sobre el Valor Añadido
Antonio Cubero Truyo
Luis Toribio Bernárdez
    I.    EL EJEMPLO MÁS CLARO DE ARMONIZACIÓN FISCAL EN EL SENO DE LA UNIÓN EUROPEA. LA LEGISLACIÓN INTERNA COMO TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA DEL IVA        295
    II.    NATURALEZA        295
    III.    HECHO IMPONIBLE        296
1.    El IVA como impuesto sobre el consumo: aclaraciones necesarias        296
1.1.    Aunque el IVA es un impuesto sobre el consumo, el hecho imponible no es comprar sino vender el bien o el servicio        296
1.2.    Aunque el IVA es un impuesto sobre el consumo, hay que repercutir IVA no solo cuando el cliente es un particular consumidor sino también cuando el cliente es otro empresario o profesional        297
2.    Elemento subjetivo del hecho imponible: El empresario o profesional como sujeto pasivo del IVA        298
2.1.    El principal criterio de delimitación entre el IVA y Transmisiones Patrimoniales Onerosas        299
2.2.    Empresarios por definición legal        300
3.    Devengo del impuesto: regla general y excepciones        302
3.1.    Excepciones a la regla general del devengo: pagos anticipados y régimen especial del criterio de caja        302
3.2.    Reglas particulares sobre el devengo en las operaciones de tracto sucesivo        303
4.    Supuestos de no sujeción        304
4.1.    Transmisión de unidades económicas autónomas del patrimonio empresarial o profesional        304
4.2.    Operaciones promocionales o publicitarias de escaso valor. Referencia al autoconsumo como operación sujeta al IVA        305
4.3.    Prestaciones de carácter laboral, no profesional        306
4.4.    Operaciones realizadas por el sector público        306
4.5.    Entregas de dinero a título de pago        307
5.    Operaciones exentas de IVA        308
5.1.    Exenciones que no dan derecho a deducir el IVA soportado (exenciones limitadas)        308
5.1.1.    Exenciones en actividades de interés general        309
5.1.2.    Exenciones en los sectores bancario y de seguros        309
5.1.3.    Exenciones en el ámbito inmobiliario. El gravamen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y la posible renuncia a la exención        310
5.1.4.    Exención del IVA en los arrendamientos de inmuebles        313
5.2.    Exenciones que sí dan derecho a deducir el IVA soportado (exenciones plenas): exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes        314
    IV.    BASE IMPONIBLE        315
1.    Conceptos que forman parte de la base imponible        315
2.    Conceptos excluidos de la base imponible        316
3.    Reglas especiales        317
    V.    TIPOS DE GRAVAMEN        317
1.    Tipo general: 21 por 100        318
2.    Tipo reducido: 10 por 100        318
3.    Tipo superreducido: 4 por 100        319
    VI.    LA REPERCUSIÓN DEL IVA        320
1.    Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con sus clientes: la repercusión        321
2.    Aclaración sobre el significado del verbo repercutir        321
3.    Requisitos formales de la repercusión: obligación de expedir factura consignando separadamente el IVA        322
4.    Requisitos temporales de la repercusión        323
    VII.    LA DEDUCCIÓN DEL IVA        324
1.    Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con sus proveedores: soportar la repercusión del IVA, pero con la posibilidad de deducírselo en sus autoliquidaciones        325
2.    El IVA soportado es deducible en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de operaciones gravadas por el IVA        325
2.1.    El IVA soportado por los sujetos que realizan operaciones exentas (con exención limitada) no es deducible        326
2.2.    El IVA soportado por los sujetos que realizan determinadas operaciones exentas (con exención plena: exportaciones, entregas intracomunitarias) sí es deducible        326
3.    Limitaciones del derecho a deducir. ¿Es necesaria la afectación en exclusiva a la actividad económica o se admite la compatibilidad con el uso privado?        326
4.    Exclusiones y restricciones del derecho a deducir        328
5.    Requisitos formales de la deducción. La factura        329
6.    Requisitos temporales de la deducción        329
6.1.    Nacimiento del derecho a la deducción con el devengo        330
6.2.    Ejercicio del derecho a la deducción: desde que se soporta hasta que caduca        330
6.3.    Plazo de caducidad: 4 años        331
6.4.    Regla especial en caso de concurso de acreedores        331
6.5.    Deducción del IVA soportado antes del inicio de las entregas de bienes o prestaciones de servicios        332
7.    Regla de prorrata        332
7.1.    Prorrata general        333
7.2.    Prorrata especial        335
7.3.    Sectores diferenciados        336
8.    La deducción del IVA soportado en la adquisición de bienes de inversión y su posible regularización posterior        337
8.1.    Concepto de bienes de inversión        338
8.2.    Reglas de deducción        338