Impuestos Compendio de Derecho Fiscal
Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.
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Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico.
Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.
Índice
Capítulo I
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Capítulo II
Impuesto sobre Sociedades
Capítulo III
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Capítulo IV
Impuesto sobre el Patrimonio
Capítulo V
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Capítulo VI
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Capítulo VII
Impuesto sobre el Valor Añadido
OTROS LIBROS DE TIRANT LO BLANCH
Capítulo I
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Florián García Berro
Leonor Toribio Bernárdez
I. LA FUNCIÓN ESTRUCTURAL DEL IRPF EN EL SISTEMA TRIBUTARIO 23
II. REGULACIÓN 24
III. ÁMBITO DE APLICACIÓN 24
IV. NATURALEZA 25
V. HECHO IMPONIBLE 26
1. Elemento objetivo: el concepto de renta 26
1.1. La prueba de la renta y la estimación de rentas 26
1.2. Rentas no sujetas y rentas exentas 27
2. Elemento subjetivo 32
2.1. El contribuyente 32
2.2. La condición de residente en el territorio de una Comunidad Autónoma 33
2.3. Régimen de atribución de rentas y criterios de individualización 34
2.3.1. Régimen de atribución de rentas 35
2.3.2. Individualización de rentas 35
3. Elemento temporal 37
3.1. Período impositivo y devengo del impuesto 37
3.2. Imputación temporal de la renta 37
VI. BASE IMPONIBLE 39
VII. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 40
1. Concepto 40
2. Rendimientos del trabajo en especie 47
2.1. Concepto 47
2.2. Rendimientos en especie no sujetos o exentos 47
2.3. Reglas de valoración de los rendimientos en especie 49
3. Rendimientos íntegros del trabajo y sus reducciones 51
3.1. Reducción por rendimientos con un período de generación superior a dos años 52
3.2. Reducción sobre rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo 53
3.3. Reducción de las prestaciones en forma de capital percibidas de la Seguridad Social 54
4. Rendimiento neto del trabajo y sus reducciones 55
VIII. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL 57
1. Rendimientos del capital inmobiliario 58
1.1. El arrendamiento de inmuebles como productor de rendimientos del capital inmobiliario 58
1.2. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario 59
1.3. Rendimiento neto del capital inmobiliario 59
1.4. Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario 63
1.4.1. Reducción por arrendamiento de vivienda (art. 23.3 LIRPF) 63
1.4.2. Reducción por rendimientos irregulares (art. 23.3 LIRPF) 64
1.5. Rendimiento mínimo en caso de parentesco 64
2. Rendimientos del capital mobiliario 64
2.1. Rendimientos íntegros del capital mobiliario 65
2.2. Rendimiento neto del capital mobiliario 69
IX. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS 69
1. Concepto 69
1.1. Socios de sociedades dedicadas a la prestación de servicios profesionales 70
1.2. Arrendamiento de inmuebles como actividad económica 71
2. Elementos patrimoniales afectos 71
3. Métodos de determinación del rendimiento neto 74
3.1. Estimación directa: reglas comunes a la modalidad normal y a la modalidad simplificada 75
3.2. La estimación directa simplificada: ámbito de aplicación y especialidades 77
3.3. Estimación objetiva 78
3.3.1. Ámbito de aplicación 78
3.3.2. Determinación del rendimiento neto 80
4. Reducciones del rendimiento neto de actividades económicas 82
4.1. Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular 82
4.2. Reducciones aplicables a determinados rendimientos de actividades económicas 83
4.2.1. Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas 83
4.2.2. Reducción por inicio de una actividad económica 85
X. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES 86
1. Concepto 86
1.1. Delimitación positiva 86
1.2. Supuestos de especificación de derechos 88
1.3. Otros supuestos legales de no sujeción 90
1.4. Ganancias patrimoniales exentas 91
1.5. Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales 92
2. Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales 93
2.1. Reglas generales 93
2.1.1. Ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de bienes o derechos 93
2.1.2. Ganancias o pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de bienes y derechos 94
2.2. Normas específicas de valoración 95
2.2.1. Transmisión a título oneroso de valores cotizados 95
2.2.2. Transmisión a título oneroso de valores no cotizados 95
2.2.3. Aportaciones no dinerarias a sociedades 96
2.2.4. Separación de los socios o disolución de sociedades 96
2.2.5. Transmisión de elementos afectos a actividades económicas 96
3. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión 98
3.1. Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual 98
3.2. Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación 99
3.3. Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias 99
4. Ganancias patrimoniales no justificadas 100
5. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia 102
XI. REGÍMENES ESPECIALES DE IMPUTACIÓN DE RENTAS 102
1. Imputación de rentas inmobiliarias 102
2. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional 103
3. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen 104
XII. BASE IMPONIBLE GENERAL Y BASE IMPONIBLE DEL AHORRO 105
1. Integración y compensación de rentas 105
1.1. Integración y compensación de rentas en la base imponible general 105
1.2. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro 107
XIII. BASE LIQUIDABLE 108
1. Base liquidable general 108
1.1. Reducción por tributación conjunta 109
1.2. Reducción por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones y sistemas de previsión social 109
1.3. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. 111
1.4. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad 111
1.5. Reducciones por pensiones compensatorias 112
1.6. Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales 112
2. Base liquidable del ahorro 113
XIV. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE 113
1. Mínimo del contribuyente 113
2. Mínimo por descendientes 114
3. Mínimo por ascendientes 115
4. Mínimo por discapacidad 115
XV. CÁLCULO DEL IMPUESTO 116
1. Cuota íntegra 117
1.1. Cuota íntegra estatal 117
1.2. Cuota íntegra autonómica 119
1.3. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos 120
1.4. Asignación tributaria del 0,7 por 100 de la cuota íntegra a la Iglesia Católica y/o a actividades de interés social 120
2. Cuota líquida 121
2.1. Cuota líquida estatal 121
2.2. Cuota líquida autonómica 124
2.3. Cuota líquida total 125
3. Cuota diferencial 125
4. Resultado de la liquidación 125
4.1. Deducción por maternidad 125
4.2. Deducción por gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados 126
4.3. Deducción por familia numerosa 127
4.4. Deducción por personas con discapacidad a cargo 128
XVI. TRIBUTACIÓN FAMILIAR 129
1. Opción por la tributación conjunta 129
2. Normas aplicables a la tributación conjunta 130
XVII. GESTIÓN DEL IMPUESTO 131
1. Obligación de declarar 131
2. Autoliquidación y pago 133
3. Pagos a cuenta 135
3.1. Retenciones 135
3.1.1. Rendimientos del trabajo 136
3.1.2. Rendimientos del capital mobiliario 137
3.1.3. Rendimientos del capital inmobiliario 138
3.1.4. Rendimientos de actividades económicas 138
3.1.5. Ganancias patrimoniales 139
3.2. Ingresos a cuenta 139
3.3. Pagos fraccionados 140
3.3.1. Declaración de los pagos fraccionados 141
4. Obligaciones formales 141
CASOS PRÁCTICOS: LOS 40 PRINCIPALES DEL IRPF 143
Capítulo II
Impuesto sobre Sociedades
Ignacio Pérez Royo
I. NATURALEZA JURÍDICA Y REGULACIÓN 153
II. HECHO IMPONIBLE 153
1. Definición y elemento objetivo: concepto de renta 153
1.1. La renta mundial como objeto del IS 155
1.2. ¿Rentas no sujetas? 155
1.3. Rentas exentas (remisión) 155
2. Elemento subjetivo: contribuyente 156
2.1. Formas jurídicas susceptibles de ser contribuyentes en el IS 156
2.2. La residencia como punto de conexión 157
2.3. Actividad económica y entidad patrimonial 157
2.4. Sujetos pasivos exentos de tributar 158
3. Elemento temporal. Período impositivo y devengo del impuesto 159
3.1. Período impositivo y devengo 159
3.2. Supuestos de devengo anticipado 160
3.3. Imputación temporal de ingresos y gastos (remisión) 162
III. BASE IMPONIBLE 163
1. Planteamiento general de la base imponible en el IS 163
1.1. Método de determinación: estimación directa 163
1.2. La estimación directa y la técnica de las correcciones al resultado contable 163
1.3. Punto de partida para calcular la base imponible: el resultado contable 165
1.4. Del resultado contable a la base imponible: las correcciones al resultado contable 167
1.5. Clases de diferencias: permanentes y temporarias 168
1.6. Punto de llegada: la base imponible del IS 170
2. Diferencias fiscales 170
2.1. Diferencias relacionadas con las correcciones valorativas por amortización 170
2.1.1. Concepto de amortización 170
2.1.2. Reflejo contable 171
2.1.3. Elementos amortizables 172
2.1.4. Requisitos para la deducción del gasto correspondiente a la amortización 172
2.1.5. Exigencia de que el gasto esté debidamente contabilizado 175
2.1.6. Conceptos básicos relacionados con la amortización 176
2.1.7. Beneficios fiscales relacionados con la amortización 176
2.1.8. Libertad de amortización 177
2.1.9. Supuestos de libertad de amortización recogidos en el art. 12.3 LIS 178
2.1.10. Libertad de amortización vinculada a la creación de empleo 179
2.1.11. Amortización acelerada para empresas de reducida dimensión 181
2.1.12. Amortización acelerada de las inversiones financiadas a través de determinados contratos de arrendamiento financiero 182
2.1.13. Amortización del inmovilizado intangible 183
2.2. Diferencias relacionadas con las correcciones valorativas por deterioro 184
2.2.1. Concepto y reflejo contable 184
2.2.2. Elementos del activo del balance susceptibles de experimentar un deterioro 185
2.2.3. Regulación de las pérdidas por deterioro en la LIS 186
2.2.4. Pérdida por deterioro de créditos 186
2.2.5. Pérdidas por deterioro de créditos en las empresas de reducida dimensión 188
2.2.6. Pérdidas por deterioro no deducibles 188
2.2.7. Pérdidas por deterioro de valores participativos 189
2.3. Correcciones relacionadas con gastos asociados a provisiones 190
2.3.1. Concepto de provisión 190
2.3.2 Reflejo contable de las provisiones 192
2.3.3. Tratamiento en el IS de los gastos asociados a provisiones. Gastos no deducibles 193
2.3.4. Tratamiento en el IS de los gastos asociados a provisiones. Gastos deducibles 194
2.3.5. Gastos correspondientes a compromisos por pensiones en el IS 195
2.4. Partidas que no tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles 196
2.4.1. Introducción 196
2.4.2. Retribución de fondos propios [art. 15.a) LIS] 197
2.4.3. Gastos o ingresos derivados de la contabilización del IS [art. 15.b) LIS] 198
2.4.4. Multas y sanciones y otros conceptos [art. 15.c) LIS] 199
2.4.5. Donativos y liberalidades [art. 15.e) LIS] 200
2.4.6. Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico [art. 15.f) LIS] 201
2.4.7. Operaciones realizadas o pagadas desde paraísos fiscales [art.15.g) LIS] 201
2.4.8. Otros supuestos 202
2.5. Limitación en la deducción de los gastos financieros netos 203
2.6. Reglas de valoración 204
2.6.1. Introducción. Regla general 204
2.6.2. Elementos patrimoniales valorados en todo caso a su valor de mercado 205
2.6.3. Operaciones vinculadas 209
2.6.3.1. Concepto de operación vinculada 209
2.6.3.2. Valoración de las operaciones vinculadas 210
2.6.3.3. Métodos para la determinación del valor de mercado 211
2.6.3.4. Documentación de las operaciones vinculadas 213
2.6.3.5. El llamado ajuste secundario en las operaciones vinculadas 214
2.6.4. Efectos de la valoración contable diferente de la fiscal para el adquirente de un bien o servicio 215
2.7. Imputación temporal de ingresos y gastos 216
2.8. Exención de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores participativos 218
2.9. Exención de la renta obtenida en el extranjero a través de un establecimiento permanente 219
2.10. Reducciones de la base imponible 220
2.10.1. Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles 220
2.10.2. Reserva de capitalización 222
2.10.3. Compensación de bases imponibles negativas (art. 26 LIS) 223
3. Recapitulación sobre la base imponible 224
IV. CUOTA ÍNTEGRA 225
1. Generalidades. Tipos de gravamen 225
2. Cuota íntegra y reserva de nivelación de bases imponibles 227
V. CUOTA LIQUIDA 228
1. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. 31 y 32 LIS) 228
2. Bonificaciones (arts. 33 y 34 LIS) 230
3. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (arts. 35 a 39 LIS) 231
3.1. Deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica 231
3.2. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de las artes escénicas y musicales 232
3.3. Deducciones por creación de empleo 234
3.4. Normas comunes 235
VI. CUOTA DIFERENCIAL 236
VII. GESTIÓN DEL IS 236
1. Generalidades 236
2. Obligación de presentar la declaración-liquidación 238
3. Pagos anticipados en el IS. Pagos fraccionados 238
VIII. REGÍMENES ESPECIALES 241
1. Generalidades 241
2. Régimen de consolidación fiscal 242
CASOS PRÁCTICOS: LOS 40 PRINCIPALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 246
Capítulo III
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Antonio Cubero Truyo
Luis Toribio Bernárdez
I. SOLO HAY UN IMPUESTO PARA LOS NO RESIDENTES, SEAN PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS. PERO HAY DOS SUBIMPUESTOS DIFERENTES, SEGÚN TENGAN O NO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 259
II. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 259
III. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE 260
1. Impuesto instantáneo (no hay periodo impositivo) 261
2. Impuesto proporcional (no hay progresividad) 261
3. Impuesto apoyado en la retención del pagador de la renta (no hace falta una declaración posterior del no residente) 262
IV. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL 263
1. Amplísima red de Convenios suscritos por España 263
2. Consecuencias de los Convenios en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes 263
V. BENEFICIOS PARA LOS RESIDENTES EN OTROS ESTADOS MIEMBROS DE LA UNIÓN EUROPEA 265
CASOS PRÁCTICOS: EL TOP 5 DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES 267
Capítulo IV
Impuesto sobre el Patrimonio
Juan Martín Ruiz
I. NORMATIVA REGULADORA Y NATURALEZA JURÍDICA 269
II. HECHO IMPONIBLE 270
III. EXENCIONES 270
IV. SUJETO PASIVO 271
V. DEVENGO 271
VI. BASE IMPONIBLE 272
VII. BASE LIQUIDABLE 272
VIII. CUOTA 273
IX. GESTIÓN DEL IMPUESTO 273
CASOS PRÁCTICOS: EL TOP 5 DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO 275
Capítulo V
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Juan Martín Ruiz
I. FUENTES NORMATIVAS, OBJETO Y NATURALEZA JURÍDICA 277
II. HECHO IMPONIBLE 278
III. BASE IMPONIBLE 279
IV. BASE LIQUIDABLE 281
V. CUOTA 281
VI. DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES 282
CASOS PRÁCTICOS: EL TOP 5 DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES 283
Capítulo VI
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Antonio Cubero Truyo
Juan Martín Ruiz
I. NATURALEZA JURÍDICA Y REGULACIÓN 285
II. TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS 286
1. Hecho imponible e incompatibilidad con el IVA 286
2. Sujeto pasivo 286
3. Base imponible 287
4. Tipo de gravamen 288
III. OPERACIONES SOCIETARIAS 288
1. Hecho imponible, exenciones y compatibilidad con el IVA 288
2. Sujeto pasivo 289
3. Base imponible 289
4. Tipo de gravamen 289
IV. ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 289
1. Hecho imponible 289
2. Sujeto pasivo 289
3. Cuota fija 290
4. Cuota variable 290
CASOS PRÁCTICOS: EL TOP 5 DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS 292
Capítulo VII
Impuesto sobre el Valor Añadido
Antonio Cubero Truyo
Luis Toribio Bernárdez
I. EL EJEMPLO MÁS CLARO DE ARMONIZACIÓN FISCAL EN EL SENO DE LA UNIÓN EUROPEA. LA LEGISLACIÓN INTERNA COMO TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA DEL IVA 295
II. NATURALEZA 295
III. HECHO IMPONIBLE 296
1. El IVA como impuesto sobre el consumo: aclaraciones necesarias 296
1.1. Aunque el IVA es un impuesto sobre el consumo, el hecho imponible no es comprar sino vender el bien o el servicio 296
1.2. Aunque el IVA es un impuesto sobre el consumo, hay que repercutir IVA no solo cuando el cliente es un particular consumidor sino también cuando el cliente es otro empresario o profesional 297
2. Elemento subjetivo del hecho imponible: El empresario o profesional como sujeto pasivo del IVA 298
2.1. El principal criterio de delimitación entre el IVA y Transmisiones Patrimoniales Onerosas 299
2.2. Empresarios por definición legal 300
3. Devengo del impuesto: regla general y excepciones 302
3.1. Excepciones a la regla general del devengo: pagos anticipados y régimen especial del criterio de caja 302
3.2. Reglas particulares sobre el devengo en las operaciones de tracto sucesivo 303
4. Supuestos de no sujeción 304
4.1. Transmisión de unidades económicas autónomas del patrimonio empresarial o profesional 304
4.2. Operaciones promocionales o publicitarias de escaso valor. Referencia al autoconsumo como operación sujeta al IVA 305
4.3. Prestaciones de carácter laboral, no profesional 306
4.4. Operaciones realizadas por el sector público 306
4.5. Entregas de dinero a título de pago 307
5. Operaciones exentas de IVA 308
5.1. Exenciones que no dan derecho a deducir el IVA soportado (exenciones limitadas) 308
5.1.1. Exenciones en actividades de interés general 309
5.1.2. Exenciones en los sectores bancario y de seguros 309
5.1.3. Exenciones en el ámbito inmobiliario. El gravamen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y la posible renuncia a la exención 310
5.1.4. Exención del IVA en los arrendamientos de inmuebles 313
5.2. Exenciones que sí dan derecho a deducir el IVA soportado (exenciones plenas): exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes 314
IV. BASE IMPONIBLE 315
1. Conceptos que forman parte de la base imponible 315
2. Conceptos excluidos de la base imponible 316
3. Reglas especiales 317
V. TIPOS DE GRAVAMEN 317
1. Tipo general: 21 por 100 318
2. Tipo reducido: 10 por 100 318
3. Tipo superreducido: 4 por 100 319
VI. LA REPERCUSIÓN DEL IVA 320
1. Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con sus clientes: la repercusión 321
2. Aclaración sobre el significado del verbo repercutir 321
3. Requisitos formales de la repercusión: obligación de expedir factura consignando separadamente el IVA 322
4. Requisitos temporales de la repercusión 323
VII. LA DEDUCCIÓN DEL IVA 324
1. Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con sus proveedores: soportar la repercusión del IVA, pero con la posibilidad de deducírselo en sus autoliquidaciones 325
2. El IVA soportado es deducible en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de operaciones gravadas por el IVA 325
2.1. El IVA soportado por los sujetos que realizan operaciones exentas (con exención limitada) no es deducible 326
2.2. El IVA soportado por los sujetos que realizan determinadas operaciones exentas (con exención plena: exportaciones, entregas intracomunitarias) sí es deducible 326
3. Limitaciones del derecho a deducir. ¿Es necesaria la afectación en exclusiva a la actividad económica o se admite la compatibilidad con el uso privado? 326
4. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir 328
5. Requisitos formales de la deducción. La factura 329
6. Requisitos temporales de la deducción 329
6.1. Nacimiento del derecho a la deducción con el devengo 330
6.2. Ejercicio del derecho a la deducción: desde que se soporta hasta que caduca 330
6.3. Plazo de caducidad: 4 años 331
6.4. Regla especial en caso de concurso de acreedores 331
6.5. Deducción del IVA soportado antes del inicio de las entregas de bienes o prestaciones de servicios 332
7. Regla de prorrata 332
7.1. Prorrata general 333
7.2. Prorrata especial 335
7.3. Sectores diferenciados 336
8. La deducción del IVA soportado en la adquisición de bienes de inversión y su posible regularización posterior 337
8.1. Concepto de bienes de inversión 338
8.2. Reglas de deducción 338
