Es una línea tradicional de la actividad investigadora desarrollada por la Fundación Impuestos y Competitividad, el significar la importancia de las normas que integran el ordenamiento tributario así como de la realidad aplicativa del mismo.
En este segundo ámbito, en el que toma especial relevancia la conducta de los contribuyentes y de la Administración Tributaria –los sujetos implicados en la aplicación del Sistema Tributario-, ha irrumpido con fuerza creciente la invocación de la “gobernanza” o “buena gobernanza”.
En particular, la exigencia de una adecuada Gobernanza Fiscal suscita profundos cambios en la gestión de los asuntos tributarios por parte de las empresas , con nuevas y muy exigentes obligaciones de información y reporte, así como nuevos y gravosos modelos de medición y gestión de los riesgos fiscales y todo ello generando no pocas dudas e incertidumbres.
Por otro lado, es de todo punto evidente que la demanda de una mejor gestión de la “cosa tributaria” no es solo predicable del contribuyente, sino también debe afectar a la Administración tributaria, a sus procedimientos y pautas de autoevaluación y supervisión.
Desde esa perspectiva, una de las primeras conclusiones de este trabajo es la de que una adecuada gobernanza fiscal debería ser un objetivo no solo para los contribuyentes sino también para la Administración por las consecuencias positivas que la misma tiene no solo para cada una de las partes sino también para el conjunto de la sociedad.
En coherencia con este enfoque dual, el trabajo ha abordado distintos aspectos de la Gobernanza Fiscal entendida en un sentido amplio, y lo ha hecho con la intención declarada de a buscar un equilibrio, tanto en la comprensión de los conceptos y exigencias ligadas a la gobernanza, como en la demanda de su aplicación a las dos partes de la relación jurídico tributaria. Asentado ese pretensión de valoración equilibrada, desde luego en una solvente aproximación técnica a la materia, y además en la incorporación a las mesas de debate de este proyecto- como instrumento esencial de su desarrollo- y a la autoría de alguna de las ponencias que integran su programa- de profesionales ligados al ámbito de la
Administración Tributaria.
Introducción
PRIMERA PARTE: MARCO GENERAL. BREVE HISTORIA DE LA GOBERNANZA Y GOBERNANZA FISCAL
CAPÍTULO I. GOBERNANZA FISCAL: DE LAS EMPRESAS A LA ADMINISTRACIÓN
Pedro Herrera Molina (UNED)
- Planteamiento
- Gobierno corporativo y buen gobierno de la Administración Tributaria
- Responsabilidad Social Corporativa
- Servicio a los contribuyentes, relación cooperativa y mecanismos BEPS
- La ética fiscal como perspectiva integradora
CAPÍTULO II. ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA GOBERNANZA, Y EN PARTICULAR DE LA FISCAL. EL MARCO JURÍDICO ACTUAL DE LA GOBERNANZA FISCAL EN ESPAÑA Y DESARROLLO EN DERECHO COMPARADO
Luis Canelo Álvarez y Catalina Cubillo Pérez de Ayala (Baker McKenzie)
- Origen y evolución de la gobernanza, y en particular de la fiscal
- Marco Jurídico actual
- Desarrollo en Derecho Comparado
SEGUNDA PARTE: LOS DISTINTOS ASPECTOS DE LA GOBERNANZA FISCAL
CAPÍTULO III. LA REGULACIÓN DE LOS TRIBUTOS. SU INCIDENCIA EN EL CUMPLIMIENTO DEL OBLIGADO TRIBUTARIO
José Vicente Iglesias Gómez e Irene Solera Morales (Garrigues)
- Introducción. Relación entre el cumplimiento fiscal, la seguridad jurídica y la técnica legislativa en materia tributaria
- Diagnóstico: Principales fuentes de la inseguridad jurídica causada por las leyes tributarias
- Propuestas de cambio o mejora
- Conclusión
CAPÍTULO IV. EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO EN TÉRMINOS DE ESTRICTA LEGALIDAD. FACTORES Y SUJETOS RELEVANTES EN LA INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
Miguel Cremades Schulz y Darya Budova (Uría Menéndez)
- El contexto actual para el cumplimiento tributario en el sistema de autoliquidación: los retos del principio de legalidad y los deberes de asistencia de la Administración
- El necesario carácter jurídico de la interpretación de la norma tributaria y de la calificación del hecho imponible
- La interpretación administrativa
- Otras fuentes de criterio
- La interpretación razonable por parte del contribuyente
- Aplicación de la norma por parte de la Administración y las regularizaciones por parte del contribuyente
- Las normas antiabusos tributarias
- Conclusiones
CAPÍTULO V. LA TRANSPARENCIA COMO EXIGENCIA DEL “BUEN GOBIERNO”. DEFINICIÓN Y ALCANCE DE LA TRANSPARENCIA PARA QUE EL CONTRIBUYENTE Y PARA LA ADMINISTRACIÓN. LA REPUTACIÓN LIGADA AL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO Y A LA TRASPARENCIA
Santiago Barrenechea Elorrieta, Francisco González Fernández-Mellado y María del Carmen González de Luis (PWC Tax & Legal Services)
- Introducción: delimitación del concepto de transparencia fiscal en el marco del buen gobierno fiscal
- Transparencia fiscal obligatoria
- Transparencia fiscal voluntaria
- Transparencia fiscal y buen gobierno por parte de la Administración tributaria
CAPÍTULO VI. RESPONSABILIDAD FISCAL Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN TIEMPOS DE CAMBIO
Juan Antonio Garde (Economista, Inspector de Hacienda del Estado, jubilado)
- Introducción
- Guía marco TADAT de evaluación
- Declaraciones sobre promoción de la ética en las Administraciones Tributarias
- El marco de control de riesgos fiscales
- Opinión pública y percepción fiscal en España
- Áreas posibles de mejora en la colaboración de la Administración tributaria con los contribuyentes. Oportunidades en el contexto de posibles cambios normativos y operativos actuales
CAPÍTULO VII. LA RESPUESTA DE LA EMPRESA EN TÉRMINOS DE ESTRUCTURA DE ADOPCIÓN DE DECISIONES Y PROCESO DE “CUMPLIMIENTO”. LA FUNCIÓN DE GESTIÓN Y CONTROL DEL RIESGO TRIBUTARIO EN CADA ORGANIZACIÓN
Óscar Bertrán Rocabert, Pol Cots Mir y Beatriz Díez Núñez (Cuatrecasas)
- Definición de los modelos de organización y gestión de cumplimiento
- Requisitos de los modelos de organización
- Contenido indispensable del modelo de tax compliance
- Los 4 pilares del programa de tax compliance. Base de su desarrollo
- Roles y responsabilidades asumidos por los principales agentes intervinientes en el modelo de organización
- Mecanismos y herramientas adoptados por las empresas en el marco de políticas de cumplimiento
TERCERA PARTE: EL CASO PARTICULAR DE LA RELACIÓN COOPERATIVA
CAPÍTULO VIII. SITUACIÓN ACTUAL DE LA RELACIÓN COOPERATIVA EN ESPAÑA Y EN PAÍSES DE NUESTRO ENTORNO
Alberto García Valera y Clara Rodríguez Prieto (EY Abogados)
- La certidumbre fiscal
- Marco general de la relación cooperativa. De la relación cooperativa a la segmentación de contribuyentes
- Situación en nuestro entorno. La segmentación de contribuyentes por perfil de riesgo fiscal. Los análisis del caso en la OCDE, Unión Europea, Australia, EE.UU, Reino Unido, Bélgica y China
- España: Evolución de la relación cooperativa y situación actual. Código de Buenas prácticas tributarias e informe de transparencia
CAPÍTULO IX. LA RELACIÓN COOPERATIVA. VENTAJAS E INCONVENIENTES PARA LOS CONTRIBUYENTES. OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Jorge Marín Girola Mariño, Susana Romero Steensma y Alejandra Medina Arencibia (Deloitte Legal)
- Ventajas e inconvenientes para los contribuyentes
- Obligaciones por parte de la Administración
- Conclusión
CUARTA PARTE: CONCLUSIONES GENERALES
CAPÍTULO X. GOBERNANZA FISCAL: UNA APROXIMACIÓN EQUILIBRADA. CONCLUSIONES GENERALES,
Itziar Galindo Jiménez y José Matas Espejo (KPMG Abogados)
- Gobernanza fiscal
- La gobernanza fiscal en el ordenamiento jurídico español
- La regulación de los tributos
- El principio de legalidad como base y delimitación del cumplimiento tributario. Factores y sujetos relevantes en la interpretación de la norma
- Transparencia fiscal y gobernanza fiscal
- La relación cooperativa / el cumplimiento cooperativo
- La gestión y control del riesgo tributario en las empresas
- Autoevaluación y control en la Administración y otros aspectos a considerar
- Reflexión final
Autores:
Pedro Herrera Molina (UNED)
Luis Canelo Álvarez (Baker McKenzie)
Catalina Cubillo Pérez de Ayala (Baker McKenzie)
José Vicente Iglesias Gómez e Irene Solera Morales (Garrigues)
Miguel Cremades Schulz (Uría Menéndez)
Darya Budova (Uría Menéndez)
Santiago Barrenechea Elorrieta (PWC Tax & Legal Services)
Francisco González Fernández-Mellado (PWC Tax & Legal Services)
María del Carmen González de Luis (PWC Tax & Legal Services)
Juan Antonio Garde (Economista, Inspector de Hacienda del Estado, jubilado)
Óscar Bertrán Rocabert, Pol Cots Mir y Beatriz Díez Núñez (Cuatrecasas)
Alberto García Valera y Clara Rodríguez Prieto (EY Abogados)
Jorge Marín Girola Mariño (Deloitte Legal)
Susana Romero Steensma (Deloitte Legal)
Alejandra Medina Arencibia (Deloitte Legal)
Itziar Galindo Jiménez (KPMG Abogados)
José Matas Espejo (KPMG Abogados)
