En los últimos años, determinadas estrategias de planificación fiscal de las empresas multinacionales han suscitado polémica, generado un amplio debate y conducido al planteamiento de una acción conjunta OCDE y del G-20. Esta ha cristalizado en el Plan de Acción BEPS, diseñado en torno a 15 acciones.
Entre otros, el desarrollo de las acciones 7 y 15 de dicho Plan de Acción ha dado lugar a una revisión del tradicional concepto de establecimiento permanente (“EP”). Esta monografía busca convertirse en una guía de referencia a los principales cambios que, en este ámbito, traen consigo los nuevos paradigmas en los que se basa la fiscalidad internacional.
En consecuencia, al abordar el concepto de EP, se ha priorizado un enfoque eminentemente práctico que permita a sus potenciales destinatarios (profesionales del ámbito financiero-tributario) lograr respuesta a los diferentes interrogantes que esta figura les pueda plantear.
Para ello, por un lado, busca determinar cuál es la normativa aplicable al caso concreto. Por otro, se realiza un análisis sistematizado y exhaustivo de los distintos supuestos constitutivos de EP. Para ello, se introducen ejemplos y abundantes referencias a la doctrina administrativa y a la jurisprudencia española. Asimismo, y como no podía ser de otra manera, se hace especial hincapié en las diferencias entre el tradicional concepto de EP y las novedades introducidas a raíz del Plan de Acción BEPS.
Además, en la obra se aborda cuáles las grandes líneas que caracterizan a cada uno de los modelos de atribución de beneficios al EP, intentando delimitar su ámbito de aplicación y, por lo tanto, contribuir a la discusión jurídica que esta cuestión ha generado.
ABREVIATURAS
INTRODUCCIÓN
1 BEPS
A Resumen ejecutivo
B Cronología
C Acciones y calendario
a) Acción 1 – Desafíos fiscales de la economía digital
b) Acción 2 – Mecanismos híbridos
c) Acción 3 – TFI
d) Acción 4 – Deducción de intereses y otros pagos financieros
e) Acción 5 – Prácticas fiscales perniciosas
f) Acción 6 – CDI
g) Acción 7 – Estatus de EP
h) Acciones 8-10 – Resultados de los precios de transferencia alineados con la creación de valor
i) Acción 11 – Control y supervisión de BEPS
j) Acción 12 – Información sobre los mecanismos de planificación fiscal agresiva
k) Acción 13 – Documentación sobre precios de transferencia e informe país por país
l) Acción 14 – Mecanismos de resolución de controversias
m) Acción 15 – Instrumento Multilateral
2 Iniciativas Comunitarias
A Directiva ATAD
B Recomendación sobre cuestiones en materia de convenios fiscales
C Directiva CbCR
D Estrategia exterior para una imposición efectiva
3 El EP en el Entorno POST-BEPS
A Consideraciones generales
B Relación entre los CDIs y la normativa interna
C Interpretación de los CDIs
D Instrumento Multilateral (Multilateral Instrument)
EL ESTATUS DEL EP
1 Conceptos Preliminares
A La casa central
B Aproximación al concepto de EP
a) Normativa general
b) MCOCDE
c) Instrumento Multilateral
2 La Cláusula General (Fixed Place of Business)
A Lugar de negocios
a) Naturaleza del elemento físico
b) Fijeza y temporalidad del lugar de negocios
c) Titularidad del elemento físico
d) Elemento funcional
e) Listado ejemplificativo de lugares de negocio
B Actividad
a) Calificación de una actividad como empresarial
b) Actividades empresariales y profesionales
c) Lista negativa
C) Duración
3 Obras de Construcción, Instalación o Montaje (Construction Clause)
A Consideraciones generales
B Obra de construcción, instalación o montaje
C Unidad de obra
D Elemento temporal
a) Naturaleza del elemento temporal
b) Dies ad quem y dies ad quo de la duración de la obra
4 La Cláusula de la Agencia (Agency Clause)
A Consideraciones generales
B Funcionalidad de la cláusula de la agencia
C Elementos constitutivos de la cláusula de la agencia en el MCOCDE
a) Agente dependiente
b) Alcance del poder de representación
c) Condiciones de ejercicio de la representación
5 Casos Específicos de EP
A La entidad vinculada como EP
B El EP fragmentado
C Breve mención al EP en el contexto del comercio electrónico
6 El Estatus de EP en las Directivas Comunitarias
A Directiva Matriz-Filial
B Directiva de Intereses y Cánones
C Directiva de Reorganizaciones Empresariales
D Directiva ATAD
ATRIBUCIÓN DE BENEFICIOS AL EP
1 El Art. 7 del MCOCDE
2 Regla General de Atribución de Beneficios al EP
A Legislación convenida
a) Introducción
b) Modelo de independencia restringida y aplicación matizada del principio de plena competencia
c) MCOCDE de 2008
d) MCOCDE de 2010
e) Normativa aplicable
f) No discriminación
B Legislación interna
a) Metodología de atribución de beneficios al EP
b) Cánones, intereses y comisiones abonadas a la casa central
c) Gastos de dirección y generales de administración
d) Coste de los capitales propios
3 Reglas Especiales de Atribución de Beneficios al EP
A Legislación convenida
B Legislación española
a) EP que no cierran ciclo mercantil
b) EP con actividad esporádica
CONCLUSIONES
ANEXOS
1 Acciones BEPS
2 Instrumento Multilateral
A CDI suscritos por España potencialmente cubiertos por el Instrumento Multilateral
B Arts. 12.3 y 13.5 del Instrumento Multilateral
3 Esquema del Estatus de Establecimiento Permanente
4 Jurisprudencia y Doctrina Administrativa
A Jurisprudencia
B Doctrina administrativa
BIBLIOGRAFÍA
ANGELINA BAUZÁ MARTÍNEZ ,Doctora en Derecho Financiero, Tributario y Comunitario, Universidad de Barcelona. Máster en Administración y Gestión Tributaria (AGT) . Facultad de Derecho ESADE, Universidad Ramon LLULL. Licenciatura y Máster en Derecho (Intensificación en Derecho de Empresa), Facultad de Derecho ESADE, Universidad Ramon LLULL. Directora de Asesoría Fiscal Corporativa del Grupo Catalana Occidente.
