Este libro analiza desde un punto de vista eminentemente práctico, una cuestión esencial para todo sujeto pasivo del IVA (empresario o profesional). Hablamos de la devolución a la que tienen derecho sobre el exceso de IVA que soportan frente al que repercuten, en aquellos supuestos en los que el tipo de IVA soportado resulte ser superior al tipo impositivo del IVA devengado como resultado de las actividades habitualmente realizadas.
En la actualidad, no existe ninguna monografía en el mercado que analice de forma íntegra y pensando su aplicación práctica, el derecho a la devolución del IVA. El análisis parte de la valiosa contribución realizada por la doctrina jurisprudencial y administrativa.
I. Consideraciones generales.
II. La aplicación del régimen de devolución a la finalización de cada período de liquidación.
1. Características generales del régimen.
2. Sistema general de devolución y compensación establecido en la Ley del IVA.
3. Análisis de los distintos requisitos exigidos.
4. Especial referencia a la legitimación del repercutido.
5. Realización de la devolución. Principales características del procedimiento de devolución.
III. Devolución a los exportadores en régimen de viajeros.
1. Mecanismos de los que dispone el vendedor para la recuperación de las cuotas. Garantías de las devoluciones.
IV. Régimen de devoluciones previsto en relación con determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del IVA.
1. Devolución del iva a los sujetos pasivos no establecidos en el estado miembro de devolución pero establecidos en otro estado miembro. Alcance de la Directiva 2008/9/CE, de 12 de febrero de 2008 y su transposición a nuestro ordenamiento interno. La aprobación de la Ley 2/2010, de 1 de marzo.
2. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, ni en la comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
3. El desarrollo reglamentario de la Ley 2/2010: análisis del contenido del Real Decreto 192/2010, de 26 de febrero y modificaciones formales operadas a la luz de la reforma.
4. Análisis de los requisitos necesarios para la obtención de la devolución.
5. Determinación de la cuantía de las devoluciones.
6. Lugar de presentación y modelo.
7. Plazos de devolución.
V. Criterios de aplicación de los mecanismos de la compensación y de la devolución en el IVA. ¿Cabe aludir al carácter excluyente y no alternativo de la compensación y de la devolución del exceso de cuotas soportadas sobre las repercutidas en el IVA?
VI. Análisis específico del sistema de devolución mensual susceptible de ser aplicado en el IVA.
VII. Una consecuencia necesaria del sistema de devolución mensual: el régimen jurídico de los Libros Registro y de las obligaciones registrales introducidas en el IVA. LA IMPORTANCIA DEL SII.
VIII. Devoluciones efectuadas a personas jurídicas.
IX. Devolución efectuada a sujetos pasivos ocasionales por las entregas intracomunitarias exentas de medios de transporte nuevos.
X. Reembolso de cuotas soportadas por embajadas y oficinas consulares.
XI. Devoluciones relacionadas con la OTAN.
XII. Devoluciones de cuotas de IVA soportadas en la adquisición interior de bienes por parte de organismos humanitarios que posteriormente se exportan.
XIII. Reembolso o devolución del IVA en importaciones de bienes efectuadas mediante agentes de aduana.
XIV. Alcance de otras devoluciones susceptibles de ser percibidas. Especial referencia a la devolución mediante cheque cruzado.
XV. Reflexiones finales.
Juan CALVO VÉRGEZ
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario
Universidad de Extremadura
