Fiscalidad práctica

REFERENCIAS NORMATIVAS MÁS COMUNES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
NOVEDADES 2023. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
NOVEDADES FISCALES APLICABLES EN 2023. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
Medidas tributarias aprobadas por las Leyes de Presupuestos y Medidas de las Comunidades
Autónomas para 2023 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
1.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
1. HECHO IMPONIBLE Y RENTAS EXENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Rentas exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Criterios de imputación temporal. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Criterios de imputación temporal. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
2. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
Rendimiento neto de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
Reducciones aplicables sobre rendimientos íntegros de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Reducciones aplicables sobre rendimientos netos de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Rendimientos del trabajo obtenidos por la gestión de fondos vinculados al
emprendimiento, a la innovación y al desarrollo de la actividad económica . . . . . . . 107
Otros gastos sobre el rendimiento de trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Dietas por desplazamiento y gastos de viaje exceptuados de gravamen sobre el
rendimiento neto del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
3. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Gastos deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Reducciones rendimiento neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Rendimiento neto mínimo en caso de parentesco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Rendimientos íntegros del capital mobiliario: clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Integración en la base imponible de los rendimientos del capital mobiliario
derivados de la cesión a terceros de capitales propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Gastos deducibles para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario 112
Fiscalidad de los contratos de seguro de vida, invalidez y operaciones de
capitalización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Integración de los rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
5. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
Determinación del rendimiento neto en Estimación Directa Normal (EDN) . . . . . . . . 114
Determinación del rendimiento neto en Estimación Directa Simplificada (EDS) . . . . . 115
Determinación del rendimiento neto en Estimación Objetiva (EO) . . . . . . . . . . . . . . . 116
Ámbito de aplicación de la estimación objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Reducción de determinados rendimientos de actividades económicas . . . . . . . . . . . . 118
Tabla de amortización estimación directa simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Relación de actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva IRPF y en el
régimen simplificado IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Relación de actividades incluidas en el régimen de estimación objetiva IRPF y en el
régimen especial de agricultura, ganadería y pesca o el del recargo de equivalencia
en IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Magnitudes máximas específicas para la aplicación del régimen estimación objetiva 123
Producción mejillón en batea. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Industrias del pan y de la bollería. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Industrias de la bollería, pastelería y galletas. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Industrias de la elaboración de masas fritas. Módulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Elaboración de patatas fritas, palomitas de maíz y similares. Módulos . . . . . . . . . . . . 127
Comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y tubérculos. Módulos . . . . . . 127
Comercio al por menor de carne y despojos; de productos y derivados cárnicos
elaborados. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Comercio al por menor de huevos, aves, conejos de granja, caza y de productos
derivados de los mismos. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de
animales de abasto, frescos y congelados. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la
acuicultura y de caracoles. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Comercio al por menor de pan, pastelería, confitería y similares y de leche y
productos lácteos. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Despachos de pan, panes especiales y bollería. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 130
Comercio al por menor de productos de pastelería, bollería y confitería. Módulos. . . 130
15
5.23.
5.24.
5.25.
5.26.
5.27.
5.28.
5.29.
5.30.
5.31.
5.32.
5.33.
5.34.
5.35.
5.36.
5.37.
5.38.
5.39.
5.40.
5.41.
5.42.
5.43.
5.44.
5.45.
5.46.
5.47.
5.48.
5.49.
5.50.
5.51.
5.52.
5.53.
5.54.
5.55.
5.56.
5.57.
5.58.
5.59.
Comercio al por menor de masas fritas, con o sin coberturas o rellenos, patatas fritas,
productos de aperitivos, frutos secos, golosinas, preparados de chocolate y bebidas
refrescantes. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en
establecimientos con vendedor. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Comercio al por menor de cualquier clase de productos alimenticios y de bebidas en
régimen de autoservicio o mixto en establecimientos cuya sala de ventas tenga una
superficie inferior a 400 metros cuadrados. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
Comercio al por menor de productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras
y similares y artículos de tapicería. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
Comercio al por menor de toda clase de prendas para el vestido y tocado. Módulos . 133
Comercio al por menor de lencería, corsetería y prendas especiales. Módulos. . . . . . 133
Comercio al por menor de artículos de mercería y paquetería. Módulos . . . . . . . . . . 134
Comercio al por menor de calzado, artículos de piel e imitación o productos
sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general.
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Comercio al por menor de productos de droguería, perfumería y cosmética,
limpieza, pinturas, barnices, disolventes, papeles y otros productos para la
decoración y de productos químicos, y de artículos para la higiene y el aseo
personal. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
Comercio al por menor de muebles. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135
Comercio al por menor de material y aparatos eléctricos, electrónicos,
electrodomésticos y otros aparatos de uso doméstico accionados por otro tipo de
energía distinta de la eléctrica, así como muebles de cocina. Módulos . . . . . . . . . . . 135
Comercio al por menor de artículos de menaje, ferretería, adorno, regalo o reclamo
(incluyendo bisutería y pequeños electrodomésticos). Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Comercio al por menor de materiales de construcción, artículos y mobiliario de
saneamiento, puertas, ventanas, persianas, etc. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
Comercio al por menor de otros artículos para el equipamiento del hogar ncop.
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
Comercio al por menor de accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres.
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
Comercio al por menor de toda clase de maquinaria (excepto aparatos del hogar, de
oficina, médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos). Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda
clase de vehículos, excepto las actividades de comercio al por mayor de los artículos
citados. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina.
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Comercio al por menor de aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y
fotográficos. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Comercio al por menor de libros, periódicos, artículos de papelería y escritorio y
artículos de dibujo y bellas artes, excepto en quioscos situados en la vía pública.
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía
pública. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
Comercio al por menor de juguetes, artículos de deporte, prendas deportivas de
vestido, calzado y tocado, armas, cartuchería y artículos de pirotecnia. Módulos . . . 140
Comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas y pequeños animales.
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Comercio al por menor de toda clase de artículos, incluyendo alimentación y
bebidas, en establecimientos distintos de los especificados en el Grupo 661 y en el
epígrafe 662.1. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
productos alimenticios, incluso bebidas y helados. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
artículos textiles y de confección. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
calzado, pieles y artículos de cuero. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de
artículos de droguería y cosméticos y de productos químicos en general. Módulos . . 143
Comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente de otras
clases de mercancías ncop. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Restaurantes de dos tenedores. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Restaurantes de un tenedor. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Cafeterías. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
Cafés y bares de categoría especial. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Otros cafés y bares. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Servicios en quioscos, cajones, barracas u otros locales análogos. Módulos. . . . . . . . 146
Servicios en chocolaterías, heladerías y horchaterías. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . 146
Servicio de hospedaje en hoteles y moteles de una o dos estrellas. Módulos . . . . . . . 147
Fiscalidad práctica
16
5.60.
5.61.
5.62.
5.63.
5.64.
5.65.
5.66.
5.67.
5.68.
5.69.
5.70.
5.71.
5.72.
5.73.
5.74.
5.75.
5.76.
5.77.
5.78.
5.79.
5.80.
5.81.
5.82.
5.83.
5.84.
5.85.
5.86.
5.87.
5.88.
5.89.
5.90.
5.91.
5.92.
5.93.
5.94.
5.95.
5.96.
5.97.
5.98.
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
Servicio de hospedaje en hostales y pensiones. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
Servicio de hospedaje en fondas y casas de huéspedes. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . 148
Reparación de artículos eléctricos para el hogar. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos. Módulos . . . . . . . 148
Reparación de calzado. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Reparación de otros bienes de consumo ncop (excepto reparación de calzado,
restauración de obras de arte, muebles, antigüedades e instrumentos musicales).
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Reparación de maquinaria industrial. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Otras reparaciones ncop. Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
Transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . 150
Transporte por autotaxis. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Transporte de mercancías por carretera. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Engrase y lavado de vehículos. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Servicios de mudanzas. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
Transporte de mensajería y recadería, cuando la actividad se realice exclusivamente
con medios de transporte propios. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
Enseñanza de conducción de vehículos terrestres, acuáticos, aeronáuticos, etc.
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
Otras actividades de enseñanza, tales como idiomas, corte y confección,
mecanografía, taquigrafía, preparación de exámenes y oposiciones y similares ncop.
Módulos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Tinte, limpieza en seco, lavado y planchado de ropas hechas y de prendas y
artículos del hogar usados. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Servicios de peluquería de señora y caballero. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Salones e institutos de belleza. Módulos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
Servicios de copias de documentos con máquinas fotocopiadoras. Módulos . . . . . . . 155
Notas a las actividades acogidas a signos, índices y módulos en EO . . . . . . . . . . . . . 155
Fases para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva (excepto
actividades agrícolas, ganaderas y forestales) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Agrícola dedicada a la obtención de remolacha azucarera y ganadera de explotación
de ganado porcino de carne, de ganado bovino de carne, de ganado ovino de carne,
de ganado caprino de carne, avicultura y cunicultura. Índices . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Forestal con un «período medio de corta» superior a 30 años. Índices . . . . . . . . . . . . 157
Ganadera de explotación de ganado bovino de leche. Índices . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Agrícola dedicada a la obtención de cereales, cítricos, frutos secos, horticultura,
patata, leguminosas, uva para vino de mesa sin denominación de origen, productos
de olivo y hongos para el consumo humano y ganadera de explotación ganado
porcino de cría, de ganado bovino de cría, de ganado ovino de leche, de ganado
caprino de leche y apicultura. Índices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Forestal con un «período medio de corta» igual o inferior a 30 años. Índices. . . . . . . 158
Agrícola dedicada a la obtención de arroz, uva para vino de mesa con
denominación de origen, oleaginosas y otras actividades ganaderas no
comprendidas expresamente en otros apartados y forestal dedicada a la extracción
de resina. Índices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Agrícola dedicada a la obtención de raíces, tubérculos, forrajes, algodón, frutos no
cítricos, tabaco, otros productos agrícolas no comprendidos expresamente en otros
apartados y servicios de cría, guarda y engorde de cualquier tipo de ganado. Índices . . . . 159
Agrícola dedicada a la obtención de plantas textiles y uva de mesa, actividades
accesorias realizadas por agricultores, ganaderos o titulares de actividades forestales.
Índices . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Otros trabajos y servicios accesorios realizados por agricultores, ganaderos o
titulares de actividades forestales. Índices. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159
Notas a las actividades acogidas a índices EO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Fases para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva de
actividades agrícolas, ganaderas y forestales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Tabla amortización estimación objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Reducción de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de activos
fijos inmateriales de la actividad de autotaxi en régimen de estimación objetiva . . . . 162
Reglas para la determinación de la renta obtenida por entidades en régimen de
atribución de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Relación de países y territorios calificados como paraísos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . 163
Libros y registros fiscales empresarios y profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
6. GANANCIAS Y PÉRDIDAS E INTEGRACIÓN DE RENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
Delimitación negativa del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales. . . . . . . . 164
Gravamen de las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas . . . . 165
Integración de las pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones lucrativas . . . . 165
Ganancia patrimonial reducida derivada de la transmisión de elementos
patrimoniales no afectos a actividades económicas, adquiridos antes del 31 de
diciembre de 1994 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Índice Sistemático
17
6.5.
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
7.8.
7.9.
7.10.
7.11.
8.1.
8.2.
8.3.
9.1.
9.2.
9.3.
9.4.
9.5.
9.6.
9.7.
9.8.
9.9.
9.10.
9.11.
9.12.
9.13.
9.14.
9.15.
9.16.
9.17.
9.18.
9.19.
10.1.
10.2.
10.3.
10.4.
10.5.
10.6.
10.7.
10.8.
10.9.
10.10.
10.11.
10.12.
10.13.
10.14.
10.15.
10.16.
10.17.
10.18.
10.19.
10.20.
10.21.
10.22.
10.23.
Integración y compensación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
7. MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR Y BASE LIQUIDABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Mínimo personal del contribuyente general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Mínimo personal del contribuyente CCAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Mínimo por descendientes general. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Mínimo por descendientes CCAA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Mínimo por ascendiente general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Mínimo por ascendiente CCAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Mínimo por discapacidad general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Mínimo por discapacidad CCAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Aplicación del mínimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Esquema de determinación de la base liquidable general y del ahorro . . . . . . . . . . . . 172
Reducciones sobre la base imponible: Sistemas de previsión social y pensiones
compensatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
8. RETRIBUCIONES EN ESPECIE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Retribuciones en especie que no tienen la consideración de rendimientos de trabajo 174
Rendimientos de trabajo en especie exentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174
Valoración de rentas en especie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
9. ESCALAS DE GRAVAMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Escala de gravamen general estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Andalucía. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Aragón. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Asturias. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Baleares. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
Canarias. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Cantabria. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Castilla-La Mancha. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Castilla y León. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Cataluña. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
Extremadura. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Galicia. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
La Rioja. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Madrid. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
Murcia. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
C. Valenciana. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
Ceuta y Melilla. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Gravamen estatal de la base liquidable del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Gravamen autonómico de la base liquidable del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
10. DEDUCCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Deducciones estatales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Andalucía. Conceptos generales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Andalucía. Deducción por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración
de protegida y por las personas jóvenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Andalucía. Deducción por cantidades invertidas en el alquiler de vivienda habitual . 198
Andalucía. Deducción por nacimiento, adopción de hijos o acogimiento familiar de
menores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
Andalucía. Deducción por adopción de hijos en el ámbito internacional. . . . . . . . . . 200
Andalucía. Deducción para contribuyentes con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Andalucía. Deducción para contribuyentes con cónyuges o parejas de hecho con
discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Andalucía. Deducción para madre o padre de familia monoparental y, en su caso,
con ascendientes mayores de 75 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Andalucía. Deducción por asistencia a personas con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . 201
Andalucía. Deducción por ayuda doméstica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
Andalucía. Deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones
sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de sociedades o
ampliación de capital en determinadas sociedades mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Andalucía. Deducción por gastos de defensa jurídica de la relación laboral . . . . . . . 204
Andalucía. Deducción por gastos educativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Andalucía. Deducción para familia numerosa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Andalucía. Deducción por donativos con finalidad ecológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
Aragón. Deducción por nacimiento o adopción de tercer o sucesivos hijos . . . . . . . . 206
Aragón. Deducción por nacimiento o adopción en atención al grado de
discapacidad de alguno de los hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Aragón. Deducción del impuesto por adopción internacional de niños . . . . . . . . . . . 207
Aragón. Deducción por cuidado de personas dependientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
Aragón. Deducción por donaciones con finalidad ecológica y en investigación y
desarrollo científico y técnico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Aragón. Deducción por adquisición vivienda habitual por víctimas del terrorismo . . 208
Aragón. Deducción por inversión en acciones de entidades que cotizan en el
segmento de empresas de expansión del Mercado Alternativo Bursátil. . . . . . . . . . . . 209
Fiscalidad práctica
18
10.24.
10.25.
10.26.
10.27.
10.28.
10.29.
10.30.
10.31.
10.32.
10.33.
10.34.
10.35.
10.36
10.37.
10.38.
10.39.
10.40.
10.41.
10.42.
10.43.
10.44.
10.45.
10.46.
10.47.
10.48.
10.49.
10.50.
10.51.
10.52.
10.53.
10.54.
10.55.
10.56.
10.57.
10.58.
10.59.
10.60.
10.61.
10.62.
10.63.
10.64.
10.65.
Aragón. Deducción por inversión en la adquisición de acciones o participaciones
sociales de nuevas entidades o de reciente creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Aragón. Deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual en núcleos
rurales o análogos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
Aragón. Deducción por adquisición de libros de texto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Aragón. Deducción por arrendamiento de la vivienda habitual vinculado a
determinadas operaciones en dación en pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Aragón. Deducción por arrendamiento de vivienda social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Aragón. Deducción para mayores de 70 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Aragón. Deducción por nacimiento o adopción del primer y/o segundo hijo . . . . . . . 213
Aragón. Deducción por gastos de guardería de hijos menores de 3 años . . . . . . . . . . 214
Aragón. Deducción por inversión en entidades de la economía social . . . . . . . . . . . . 215
Aragón. Deducción por adquisición de abonos de transporte público . . . . . . . . . . . . 215
Aragón. Deducción de la cuota íntegra autonómica por acogimiento de personas o
familias ucranianas desplazadas con motivo del conflicto armado en su país. . . . . . . 216
Aragón. Deducción por ayudas de carácter humanitario al pueblo ucraniano con
motivo del conflicto armado en su país . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Aragón. Deducciones por el Régimen especial de fiscalidad diferenciada, para
contribuir a la dinamización de la economía rural y a la fijación de la población en
el medio rural de la Comunidad Autónoma de Aragón. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
Asturias. Deducción por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años . . . . . . 218
Asturias. Deducción por adquisición o adecuación de vivienda habitual para
contribuyentes discapacitados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Asturias. Deducción por adquisición o adecuación de vivienda habitual para
contribuyentes con los que convivan sus cónyuges, ascendientes o descendientes
con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Asturias. Deducción por inversión en vivienda habitual que tenga la consideración
de protegida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Asturias. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Asturias. Deducción por donación de fincas rústicas a favor del Principado de
Asturias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221
Asturias. Deducción por adopción internacional de menores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Asturias. Deducción por partos múltiples . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Asturias. Deducción para familias numerosas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
Asturias. Deducción para familias monoparentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
Asturias. Deducción por acogimiento familiar de menores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Asturias. Deducción por certificación de gestión forestal sostenible . . . . . . . . . . . . . . 224
Asturias. Deducción por gastos de descendientes en centros de cero a tres años . . . . 225
Asturias. Deducción por adquisición de libros de texto y material escolar . . . . . . . . . 226
Asturias. Deducción por nacimiento o adopción de segundo y sucesivos hijos en
zonas rurales en riesgo de despoblación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
Asturias. Deducción para contribuyentes que se establezcan como trabajadores por
cuenta propia, o autónomos en zonas rurales en riesgo de despoblación . . . . . . . . . . 227
Asturias. Deducción por gastos de transporte público para residentes en zonas
rurales en riesgo de despoblación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Asturias. Deducción por gastos de formación en que hayan incurrido los
contribuyentes que desarrollen trabajos especialmente cualificados, relacionados
directa y principalmente con actividades de investigación y desarrollo, científicas o
de carácter técnico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
Asturias. Deducción para contribuyentes que trasladen su domicilio fiscal al
Principado de Asturias por motivos laborales para el desarrollo de trabajos
cualificados relacionados directa y principalmente con actividades de investigación
y desarrollo, científicas o de carácter técnico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Asturias. Deducción por la obtención de subvenciones y/o ayudas para paliar el
impacto provocado por la COVID-19 sobre los sectores especialmente afectados por
la pandemia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231
Asturias. Deducción por adquisición o rehabilitación de Vivienda habitual en zonas
rurales en riesgo de despoblación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
Asturias. Deducción por adquisición de vehículos eléctricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
Asturias. Deducción por cuidado de descendientes o adoptados de hasta 25 años de
edad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
Asturias. Deducción por emancipación de jóvenes de hasta 35 años de edad . . . . . . 234
Baleares. Deducción por determinadas inversiones de mejora de la sostenibilidad en
la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
Baleares. Deducción por gastos de adquisición de libros de texto . . . . . . . . . . . . . . . 235
Baleares. Deducción por gastos de aprendizaje extraescolar de idiomas extranjeros . 236
Baleares. Deducción por inversión en la adquisición de acciones o de
participaciones sociales o de aportaciones sociales de nuevas entidades o de
reciente creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
Baleares. Deducción por donaciones a determinadas entidades destinadas a la
investigación, el desarrollo científico o tecnológico, o la innovación . . . . . . . . . . . . . 238
Índice Sistemático
19
10.66.
10.67.
10.68.
10.69.
10.70.
10.71.
10.72.
10.73.
10.74.
10.75.
10.76.
10.77.
10.78.
10.79.
10.80.
10.81.
10.82.
10.83.
10.84.
10.85.
10.86.
10.87.
10.88.
10.89.
10.90.
10.91.
10.92.
10.93.
10.94.
10.95.
10.96.
10.97.
10.98.
10.99.
10.100.
10.101.
10.102.
10.103.
10.104.
10.105.
10.106.
10.107.
10.108.
10.109.
10.110.
Baleares. Deducción por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y
convenios de colaboración relativos al mecenazgo deportivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Baleares. Deducción por donaciones, cesiones de uso o contratos de comodato y
convenios de colaboración empresarial, relativos al mecenazgo cultural, científico y
de desarrollo tecnológico y al consumo cultural . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239
Baleares. Deducción por donaciones a determinadas entidades que tengan por
objeto el fomento de la lengua catalana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
Baleares. Deducción para declarantes con discapacidad física, psíquica o sensorial o
con descendientes con esta condición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240
Baleares. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual . . . 241
Baleares. Deducción por el arrendamiento de la vivienda habitual en el territorio de
las Illes Balears. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
Baleares. Deducción para cursar estudios de educación superior fuera de la isla de
residencia habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Baleares. Deducción por arrendamiento de bienes inmuebles en el territorio de las
Illes Balears destinados a vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
Baleares. Deducción por arrendamiento de vivienda en el territorio de las Illes
Balears derivado del traslado temporal de residencia por motivos laborales. . . . . . . . 243
Baleares. Deducción por donaciones a entidades del tercer sector. . . . . . . . . . . . . . . 244
Baleares. Deducción por gastos relativos a los descendientes o acogidos menores de
seis años por motivos de conciliación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Baleares. Deducción por determinadas subvenciones y ayudas otorgadas por razón
de una declaración de zona afectada gravemente por una emergencia de protección
civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Baleares. Deducción temporal para compensar el incremento del coste de los
préstamos o créditos hipotecarios con tipo de interés variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Baleares. Deducción por obtención de subvenciones o ayudas para paliar el impacto
provocado por la inflación durante el año 2023. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Baleares. Deducción por adopción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Baleares. Deducción por nacimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Canarias. Deducciones en el tramo autonómico del IRPF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
Canarias. Deducción por donaciones con finalidad ecológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
Canarias. Deducción por donaciones para la rehabilitación o conservación del
patrimonio histórico de Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
Canarias. Deducción por donaciones y aportaciones para fines culturales,
deportivos, investigación o docencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Canarias. Deducción por donaciones a entidades sin ánimo de lucro y con finalidad
ecológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Canarias. Deducción por cantidades destinadas a restauración, rehabilitación o
reparación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Canarias. Deducción por gastos de estudios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Canarias. Deducción por gastos de estudios en educación infantil, primaria,
enseñanza secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional de grado
medio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
Canarias. Deducción por traslado de residencia a otra isla para actividades laborales
o económicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255
Canarias. Deducción por donaciones en metálico a descendientes para la
adquisición de la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
Canarias. Deducción por nacimiento o adopción de hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
Canarias. Deducción por contribuyentes con discapacidad y mayores de 65 años. . . 257
Canarias. Deducción por acogimiento de menores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
Canarias. Deducción para familias monoparentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
Canarias. Deducción por gastos de guardería. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Canarias. Deducción por familia numerosa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Canarias. Deducción por inversión en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Canarias. Deducción por obras de rehabilitación energética de la vivienda habitual . 261
Canarias. Deducción por obras de adecuación de la vivienda habitual por razón de
discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Canarias. Deducción por alquiler vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263
Canarias. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a
determinadas operaciones de dación en pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
Canarias. Deducción por gastos en primas de seguros de crédito para cubrir impagos
de rentas de arrendamiento de vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
Canarias. Deducción por contribuyentes desempleados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Canarias. Deducción por gastos de enfermedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Canarias. Deducción por familiares dependientes con discapacidad . . . . . . . . . . . . . 266
Canarias. Concepto de «renta» a efectos de la aplicación de las deducciones
autonómicas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Canarias. Equiparación de cónyuges . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Canarias. Límites deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Canarias. Justificación para las deducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
Fiscalidad práctica
20
10.111.
10.112.
10.113.
10.114.
10.115.
10.116.
10.117.
10.118.
10.119.
10.120.
10.121.
10.122.
10.123.
10.124.
10.125.
10.126.
10.127.
10.128.
10.129.
10.130.
10.131.
10.132.
10.133.
10.134.
10.135.
10.136.
10.137.
10.138.
10.139.
10.140.
10.141.
10.142.
10.143.
10.144.
10.145.
10.146.
10.147.
10.148.
10.149.
10.150.
10.151.
10.152.
10.153.
10.154.
10.155.
10.156.
Cantabria. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . 268
Cantabria. Deducción por cuidado de familiares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Cantabria. Deducción por obras de mejora de vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Cantabria. Deducción por donativos a fundaciones o al Fondo de Cantabria Coopera
o asociaciones que persigan entre sus fines el apoyo a personas con discapacidad . . 270
Cantabria. Deducción por acogimiento familiar de menores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Cantabria. Deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones
sociales de nuevas entidades o de reciente creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Cantabria. Deducción por gastos de enfermedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Cantabria. Deducción por gastos de guardería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
Cantabria. Deducción para familias monoparentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Cantabria. Deducción para contribuyentes que tengan su residencia habitual en
zonas rurales de Cantabria con reto demográfico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Cantabria. Deducción por inversiones o donaciones a entidades de la Economía
Social establecidas en Cantabria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
Cantabria. Deducción por nacimiento y adopción de hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Cantabria. Conceptos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277
Castilla-La Mancha. Deducción por nacimiento o adopción de hijos . . . . . . . . . . . . . 278
Castilla-La Mancha. Deducción por familia numerosa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
Castilla-La Mancha. Deducción por familia monoparental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
Castilla-La Mancha. Deducción por gastos de adquisición de libros de texto y por la
enseñanza de idiomas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Castilla-La Mancha. Deducción por gastos de guardería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
Castilla-La Mancha. Deducción por discapacidad del contribuyente . . . . . . . . . . . . . 282
Castilla-La Mancha. Deducción por discapacidad de ascendientes o descendientes . 282
Castilla-La Mancha. Deducción para personas mayores de 75 años y por cuidado de
ascendientes mayores de 75 años. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Castilla-La Mancha. Deducción por acogimiento familiar no remunerado de
menores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Castilla-La Mancha. Deducción por acogimiento no remunerado de mayores de 65
años o discapacitados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
Castilla-La Mancha. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual por menores
de 36 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
Castilla-La Mancha. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual vinculado a
determinadas operaciones de dación en pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
Castilla-La Mancha. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual por familias
numerosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Castilla-La Mancha. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual por familias
monoparentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Castilla-La Mancha. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual por
personas con discapacidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Castilla-La Mancha. Deducción por cantidades donadas para la cooperación
internacional al desarrollo y a las entidades para la lucha contra la pobreza, la
exclusión social y la ayuda a personas con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 289
Castilla-La Mancha. Deducción por donaciones con finalidad en investigación y
desarrollo científico e innovación empresarial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Castilla-La Mancha. Deducción por donaciones de bienes culturales y
contribuciones a favor de la conservación, reparación y restauración de bienes
pertenecientes al patrimonio cultural de Castilla-La Mancha, y para fines culturales,
incluidos en el plan de mecenazgo cultural de Castilla-La Mancha . . . . . . . . . . . . . . 290
Castilla-La Mancha. Crédito fiscal por mecenazgo – Ley 9/2019, de 13 de diciembre,
de Mecenazgo Cultural de Castilla-La Mancha. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
Castilla-La Mancha. Deducción por residencia habitual en zonas rurales. . . . . . . . . . 294
Castilla-La Mancha. Deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda
habitual en zonas rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Castilla-La Mancha. Deducción por traslado de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . 295
Castilla-La Mancha. Deducción por los gastos en intereses por la financiación ajena
de la adquisición de primera vivienda habitual por menores de 40 años . . . . . . . . . . 296
Castilla-La Mancha. Deducción por inversión en la adquisición de acciones y
participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de
sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . 296
Castilla-La Mancha. Deducción por inversión en entidades de la economía social . . 297
Castilla y León. Límites de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Castilla y León. Deducción por familia numerosa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Castilla y León. Deducción por nacimiento o adopción de hijos . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Castilla y León. Deducción por partos múltiples o adopciones simultáneas . . . . . . . . 299
Castilla y León. Deducción por gastos de adopción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
Castilla y León. Deducción por cuidado de hijos menores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
Castilla y León. Deducción por cuotas a la Seguridad Social de empleados del hogar 301
Castilla y León. Deducción por contribuyentes afectados por discapacidad . . . . . . . . 302
Índice Sistemático
21
10.157.
10.158.
10.159.
10.160.
10.161.
10.162.
10.163.
10.164.
10.165.
10.166.
10.167.
10.168.
10.169.
10.170.
10.171.
10.172.
10.173.
10.174.
10.175.
10.176.
10.177.
10.178.
10.179.
10.180.
10.181.
10.182.
10.183.
10.184.
10.185.
10.186.
10.187.
10.188.
10.189.
10.190.
10.191.
10.192.
10.193.
10.194.
10.195.
10.196.
10.197.
10.198.
10.199.
Castilla y León. Deducción por adquisición de vivienda por jóvenes en núcleos
rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Castilla y León. Deducción por inversión en instalaciones medioambientales y de
adaptación a discapacitados en vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
Castilla y León. Deducción por rehabilitación de viviendas en núcleos rurales para
su alquiler . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Castilla y León. Deducción por alquiler de vivienda habitual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Castilla y León. Deducción para el fomento del emprendimiento. . . . . . . . . . . . . . . . 305
Castilla y León. Deducción para la recuperación del patrimonio cultural y natural y
por donaciones a fundaciones y para el fomento de la investigación, el desarrollo y
la innovación y para el fomento de la movilidad sostenible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Castilla y León. Traslación de determinadas deducciones no aplicadas por
insuficiencia de cuota íntegra autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Cataluña. Deducción por nacimiento o adopción de un hijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Cataluña. Deducción por alquiler de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Cataluña. Deducción por inversión en la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308
Cataluña. Deducción por rehabilitación de la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Cataluña. Deducción por el pago de intereses de préstamos al estudio universitario
de tercer ciclo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Cataluña. Deducción para los contribuyentes que queden viudos . . . . . . . . . . . . . . . 309
Cataluña. Deducción por donaciones a determinadas entidades . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Cataluña. Deducción por donaciones a determinadas entidades en beneficio del
medio ambiente, la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio . 310
Cataluña. Deducción en concepto de inversión por un ángel inversor por la
adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente
creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310
Cataluña. Deducción por obligación de presentar declaración del IRPF en razón de
tener más de un pagador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Extremadura. Deducción por inversión en la adquisición de acciones y
participaciones sociales como consecuencia de acuerdos de constitución de
sociedades o ampliación de capital en las sociedades mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . 311
Extremadura. Deducción por trabajo dependiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
Extremadura. Deducción por partos múltiples . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 312
Extremadura. Deducción por acogimiento de menores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
Extremadura. Deducción por cuidado de familiares discapacitados . . . . . . . . . . . . . . 313
Extremadura. Deducción por adquisición de la vivienda para jóvenes y para víctimas
del terrorismo con residencia en la Comunidad Autónoma de Extremadura . . . . . . . . 314
Extremadura. Deducción por la compra de material escolar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Extremadura. Aplicación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Extremadura. Deducción por cuidado de hijos menores de hasta 14 años . . . . . . . . . 315
Extremadura. Deducción para los contribuyentes viudos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Extremadura. Deducción por arrendamiento de la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . 316
Extremadura. Deducción por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en
zonas rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
Extremadura. Deducción para los contribuyentes con residencia habitual en
municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a
3.000 habitantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
Extremadura. Deducción por intereses de financiación ajena para la inversión en
vivienda habitual para jóvenes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
Extremadura. Límites en la base imponible para la aplicación de determinadas
deducciones autonómicas para los contribuyentes con residencia habitual en
municipios y entidades locales menores de Extremadura con población inferior a
3.000 habitantes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
Galicia. Deducción por nacimiento y adopción de hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
Galicia. Deducción por familias con dos o más hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
Galicia. Deducción por cuidado de hijos menores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Galicia. Deducción por sujetos pasivos discapacitados, de edad igual o superior a 65
años, que precisen ayuda de terceras personas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Galicia. Deducción por gastos dirigidos a uso de nuevas tecnologías en los hogares
gallegos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320
Galicia. Deducción por alquiler de la vivienda habitual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Galicia. Deducción por acogimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321
Galicia. Deducción por inversión en la adquisición de acciones o participaciones
sociales en entidades nuevas o de reciente creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
Galicia. Deducción por inversión en acciones que cotizan en el segmento de
empresas de expansión del mercado alternativo bolsista . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
Galicia. Deducción por inversión en la adquisición de acciones o participaciones
sociales en entidades nuevas o de reciente creación y su financiación. . . . . . . . . . . . 323
Galicia. Deducción por donaciones con finalidad en investigación y desarrollo
científico e innovación tecnológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Fiscalidad práctica
22
10.200.
10.201.
10.202.
10.203.
10.204.
10.205.
10.206.
10.207.
10.208.
10.209.
10.210.
10.211.
10.212.
10.213.
10.214.
10.215.
10.216.
10.217.
10.218.
10.219.
10.220.
10.221.
10.222.
10.223.
10.224.
10.225.
10.226.
10.227.
10.228.
10.229.
10.230.
10.231.
10.232.
10.233.
10.234.
10.235.
10.236.
10.237.
10.238.
10.239.
10.240.
10.241.
10.242.
10.243.
10.244.
10.245.
10.246.
Galicia. Deducción por inversión en instalaciones de climatización y/o agua caliente
sanitaria que empleen energías renovables en la vivienda habitual y destinadas
exclusivamente al autoconsumo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Galicia. Deducción por rehabilitación de inmuebles situados en centros históricos . . 326
Galicia. Deducción por inversión en empresas agrarias y sociedades cooperativa
agrarias o de explotación comunitaria de la tierra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
Galicia. Deducción por determinadas subvenciones y/o ayudas obtenidas a
consecuencia de los daños causados por los incendios que se produjeron en Galicia
durante el mes de octubre del año 2017 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327
Galicia. Deducción para paliar los daños causados por la explosión de material
pirotécnico que tuvo lugar en Tui durante el mes de mayo de 2018. . . . . . . . . . . . . . 327
Galicia. Deducción por obras de mejora de eficiencia energética en edificios de
viviendas o en viviendas unifamiliares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328
Galicia. Deducción por ayudas y subvenciones recibidas por los deportistas de alto
nivel de Galicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Galicia. Deducción por adquisición y rehabilitación de viviendas en los proyectos
de aldeas modelo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Madrid. Deducción por nacimiento o adopción de hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Madrid. Deducción por adopción internacional de niños. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Madrid. Deducción por acogimiento familiar de menores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Madrid. Deducción por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o
discapacitados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Madrid. Deducción por cuidado de ascendientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Madrid. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Madrid. Deducción por gastos derivados del arrendamiento de viviendas . . . . . . . . . 332
Madrid. Deducción por el incremento de los costes de la financiación ajena para la
inversión en vivienda habitual derivado del alza de los tipos de interés . . . . . . . . . . . 332
Madrid. Deducción por gastos educativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
Madrid. Deducción para familias con dos o más descendientes e ingresos reducidos 334
Madrid. Deducción por inversión en la adquisición de acciones y participaciones
sociales de nuevas entidades o de reciente creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
Madrid. Deducción para el fomento del autoempleo de jóvenes menores de 35 años 335
Madrid. Deducción por inversiones realizadas en entidades cotizadas en el Mercado
Alternativo Bursátil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
Madrid. Deducción por cuidado de hijos menores de 3 años, mayores dependientes
y personas con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336
Madrid. Deducción por el pago de intereses de préstamos para la adquisición de
vivienda por jóvenes menores de treinta años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Madrid. Deducción por el pago de intereses de préstamos a estudios de Grado,
Máster y Doctorado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Madrid. Deducción por adquisición de vivienda habitual por nacimiento o adopción
de hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
Madrid. Deducción por la obtención de la condición de familia numerosa de
categoría general o especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
Madrid. Deducción por donativos a fundaciones y clubes deportivos . . . . . . . . . . . . 339
Madrid. Requisitos aplicables a las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Murcia. Deducción por inversión en vivienda habitual por jóvenes . . . . . . . . . . . . . . 340
Murcia. Régimen transitorio de deducciones por inversión en vivienda habitual . . . . 340
Murcia. Deducción por donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
Murcia. Deducción por gastos de guardería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342
Murcia. Deducción por inversión en instalaciones de recursos energéticos
renovables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Murcia. Deducción por inversiones en dispositivos domésticos de ahorro de agua . . 343
Murcia. Deducción por inversión en la adquisición de acciones o participaciones
sociales en entidades de nueva o reciente creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
Murcia. Deducción por inversión en acciones de entidades que cotizan en el
segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil . . . . . . . . . . . . 345
Murcia. Deducción por gastos en la adquisición de material escolar y libros de texto 345
Murcia. Deducción por nacimiento o adopción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Murcia. Deducción para contribuyentes con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Murcia. Deducción por conciliación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Murcia. Deducción por acogimiento no remunerado de mayores de 65 años y/o
personas con discapacidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Murcia. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
Murcia. Deducción para mujeres trabajadoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Murcia. Deducción por adquisición de nueva vivienda habitual o ampliación de la
vivienda habitual actual por familias numerosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348
Murcia. Deducción por familia monoparental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349
Murcia. Crédito fiscal Ley de mecenazgo de la Región de Murcia . . . . . . . . . . . . . . . 350
La Rioja. Deducción por nacimiento y adopción de hijos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Índice Sistemático
23
10.247.
10.248.
10.249.
10.250.
10.251.
10.252.
10.253.
10.254.
10.255.
10.256.
10.257.
10.258.
10.259.
10.260.
10.261.
10.262.
10.263.
10.264.
10.265.
10.266.
10.267.
10.268.
10.269.
10.270.
10.271.
10.272.
10.273.
10.274.
10.275.
10.276.
10.277.
10.278.
10.279.
10.280.
10.281.
10.282.
10.283.
10.284.
10.285.
La Rioja. Deducción por la adquisición, construcción o rehabilitación de vivienda
habitual en pequeños municipios dentro de periodo impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . . 351
La Rioja. Deducción por gastos en escuelas infantiles, centros infantiles o personal
contratado para el cuidado de hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con
residencia habitual en pequeños municipios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
La Rioja. Deducción por acogimiento familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
La Rioja. Deducción por hijos de 0 a 3 años para contribuyentes con residencia en
pequeños municipios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
La Rioja. Deducción por hijos de 0 a 3 años escolarizados en escuelas o centros
infantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
La Rioja. Deducción por adquisición de vehículos eléctricos nuevos . . . . . . . . . . . . . 356
La Rioja. Deducción por gastos de acceso a internet para los jóvenes emancipados . 357
La Rioja. Deducción por gastos de luz y gas de uso doméstico para los jóvenes
emancipados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357
La Rioja. Deducción por inversión en vivienda habitual de jóvenes menores de 36
años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
La Rioja. Deducción por arrendamiento de vivienda habitual para contribuyentes
menores de 36 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359
La Rioja. Deducción por adquisición de bicicletas de pedaleo no asistido . . . . . . . . . 359
La Rioja. Deducción por gastos para contratación de personal para el cuidado de
familiares afectados por la COVID-19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
La Rioja. Deducción por donaciones irrevocables, puras y simples en materia de
mecenazgo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360
La Rioja. Deducción por cantidades destinadas a investigación, conservación,
restauración, rehabilitación o consolidación de bienes que formen parte del
patrimonio histórico de La Rioja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
La Rioja. Deducciones consolidadas de ejercicios anteriores. Rehabilitación de
vivienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
La Rioja. Deducciones consolidadas de ejercicios anteriores. Adquisición o
construcción de vivienda para jóvenes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
La Rioja. Deducciones consolidadas de ejercicios anteriores. Adquisición o
rehabilitación de vivienda en medios rurales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
La Rioja. Deducciones consolidadas de ejercicios anteriores. Adecuación de
vivienda para discapacitados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
La Rioja. Deducción para fomentar el ejercicio físico y la práctica del deporte . . . . . 365
La Rioja. Deducción para paliar la subida de los intereses de los préstamos
hipotecarios destinados a la adquisición de la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . 366
La Rioja. Deducciones consolidadas de ejercicios anteriores. Requisitos de
aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
C. Valenciana. Deducción por nacimiento o adopción o acogimiento familiar . . . . . 367
C. Valenciana. Deducción por nacimiento o adopción múltiples . . . . . . . . . . . . . . . . 368
C. Valenciana. Deducción por nacimiento o adopción de un hijo discapacitado . . . . 369
C. Valenciana. Deducción por familia numerosa o monoparental . . . . . . . . . . . . . . . 369
C. Valenciana. Deducción por cantidades destinadas a la custodia no ocasional en
guarderías y centros de primer ciclo de educación infantil, de hijos o acogidos en la
modalidad de acogimiento permanente, menores de 3 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
C. Valenciana. Deducción por conciliación del trabajo con la vida familiar . . . . . . . 371
C. Valenciana. Deducción por contribuyentes discapacitados de edad igual o
superior a 65 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
C. Valenciana. Deducción por ascendientes mayores de 75 años, y por ascendientes
mayores de 65 años discapacitados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
C. Valenciana. Deducción por la contratación por tiempo indefinido de empleados
de hogar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
C. Valenciana. Deducción por la obtención de rentas derivadas de arrendamientos
de vivienda, cuya renta no supere el precio de referencia de los alquileres privados
de la Comunitat Valenciana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
C. Valenciana. Deducción por adquisición de primera vivienda habitual por
contribuyentes de edad igual o inferior a 35 años . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
C. Valenciana. Deducción por adquisición de vivienda habitual por discapacitados . 375
C. Valenciana. Deducción por adquisición o rehabilitación de vivienda habitual con
ayudas públicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
C. Valenciana. Deducción por arrendamiento de la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . 376
C. Valenciana. Deducción por arrendamiento de vivienda debido a actividades en
distinto municipio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
C. Valenciana. Deducción por inversiones en instalaciones de autoconsumo o
destinadas al aprovechamiento de determinadas fuentes de energía renovables en la
vivienda habitual, así como por la cuota de participación en inversiones e
instalaciones colectivas donde se ubicase la vivienda habitual. . . . . . . . . . . . . . . . . . 378
C. Valenciana. Deducción por donaciones ecológicas valencianas . . . . . . . . . . . . . . 379
C. Valenciana. Deducción por donaciones relativas al Patrimonio Cultural
Valenciano. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
Fiscalidad práctica
24
10.286.
10.287.
10.288.
10.289.
10.290.
10.291.
10.292.
10.293.
10.294.
10.295.
10.296.
10.297.
10.298.
10.299.
10.300.
10.301.
10.302.
10.303.
11.1.
11.2.
11.3.
11.4.
11.5.
11.6.
11.7.
12.1.
12.2.
12.3.
1.1.
2.1.
3.1.
3.2.
3.3.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
5.1.
6.1.
7.1.
C. Valenciana. Deducción por donaciones destinadas al fomento de la lengua
valenciana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
C. Valenciana. Deducción por donaciones o cesiones de uso o comodatos para otros
fines de carácter cultural, científico o deportivo no profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
C. Valenciana. Deducción por contribuyentes con dos o más descendientes . . . . . . . 383
C. Valenciana. Deducción por el incremento de los costes de la financiación ajena
en la inversión de la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
C. Valenciana. Deducción por cantidades destinadas a la adquisición de material
escolar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384
C. Valenciana. Deducción por obras de conservación o mejora de la calidad,
sostenibilidad y accesibilidad en la vivienda habitual, en el periodo . . . . . . . . . . . . . 385
C. Valenciana. Por cantidades destinadas a abonos culturales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
C. Valenciana. Por cantidades destinadas a adquisición de vehículos nuevos . . . . . . 386
C. Valenciana. Por cantidades invertidas en las suscripción y desembolso de
acciones o participaciones sociales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
C. Valenciana. Por residir habitualmente en un municipio en riesgo de despoblación 388
C. Valenciana. Por ayudas públicas vinculadas a la COVID-19 . . . . . . . . . . . . . . . . . 388
C. Valenciana. Por las cantidades satisfechas en tratamientos de fertilidad. . . . . . . . . 388
C. Valenciana. Por ayudas públicas para la adquisición o electrificación de bicicletas
urbanas y vehículos eléctricos de movilidad personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
C. Valenciana. Por donaciones para programas de investigación, innovación y
desarrollo para el tratamiento y la prevención de infecciones producidas por el
COVID-19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
C. Valenciana. Por donaciones para contribuir a la financiación de los gastos
ocasionados por el COVID-19 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
C. Valenciana. Requisito de comprobación de la situación patrimonial para la
aplicación de las deducciones por inversión en la vivienda habitual . . . . . . . . . . . . . 390
C. Valenciana. Municipio en riesgo de despoblamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
C. Valenciana. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda
habitual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
11. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 391
Integración y compensación de rentas. Formación de la base imponible general . . . . 391
Integración y compensación de rentas. Formación de la base imponible del ahorro. . 391
Formación de las bases liquidables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Gravamen de las bases liquidables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393
Determinación de la cuota líquida total del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
Determinación de la cuota diferencial y resultado de la declaración . . . . . . . . . . . . . 395
Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas. . . . . . . . . 396
12. GESTIÓN DEL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Contribuyentes no obligados a declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Tipos de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398
Modelos de declaración-autoliquidación y declaración-resumen anual de
retenciones IRPF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400
2.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
1. EXENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
2. REGLAS DE VALORACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Reglas de valoración de bienes, derechos y deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
3. BASES Y LIQUIDACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
Base liquidable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
Esquema de liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407
4. ESCALAS DE GRAVAMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
Escala de gravamen en defecto de propia de la Comunidad Autónoma . . . . . . . . . . . 408
Andalucía. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
Asturias. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Baleares. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Cantabria. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Cataluña. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Extremadura. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Galicia. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Murcia. Escala de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
C. Valenciana. Escala de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
5. CUOTA ÍNTEGRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
Límite cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
6.CEUTA Y MELILLA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
Ceuta y Melilla. Bonificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
7. OBLIGACIÓN DE DECLARAR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
Obligados a declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
8. REGLAS ESPECIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
Índice Sistemático
25
8.1.
1.1.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
4.1.
4.2.
5.1.
6.1.
7.1.
8.1.
10.1.
11.1.
11.2.
11.3.
11.4.
11.5.
11.6.
11.7.
11.8.
11.9.
11.10.
11.11.
11.12.
11.13.
11.14.
11.15.
11.16.
11.17.
12.1.
12.2.
12.3.
12.4.
12.5.
12.6.
12.7.
12.8.
12.9.
12.10.
Reglas especiales de las CCAA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413
9. IMPUESTO TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS. . . . . . . . . . . . . . . . 417
9.1. IMPUESTO TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS . . . . . . . . . . . . . 418
3.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
1. TRIBUTACIÓN ENTIDADES EN TERRITORIOS FORALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Tributación de las entidades que operan en los territorios forales . . . . . . . . . . . . . . . . 421
2. AJUSTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
2.1. AJUSTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
3. AMORTIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Amortización según tablas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
Amortización según porcentaje constante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
Amortización según suma de dígitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
Planes especiales de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Amortización inmovilizado intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Libertad de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Amortización acelerada vehículos eléctricos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
Amortización acelerada infraestructuras de recarga de vehículos eléctricos . . . . . . . . 428
Tabla de coeficientes de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
4. CORRECCIONES VALORATIVAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
Correcciones valorativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
Provisiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
5. GASTOS NO DEDUCIBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
Gastos no deducibles fiscalmente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 433
6. RESERVA DE CAPITALIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
Reserva de capitalización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
7. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
Esquema de liquidación del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
8. TIPOS DE GRAVAMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
Tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
9. TRIBUTACIÓN MÍNIMA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
9.1. TRIBUTACIÓN MÍNIMA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
10. LÍMITE DE LAS DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
Límite de las deducciones para evitar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
11. INCENTIVOS FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437
Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica . . 437
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y
espectáculos en vivo en artes escénicas y musicales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439
Deducción por creación de empleo para los trabajadores minusválidos. . . . . . . . . . . 441
Deducción por inversiones realizadas por las autoridades portuarias . . . . . . . . . . . . . 441
Deducción por contribuciones a sistemas de previsión social empresarial . . . . . . . . . 443
Normas comunes a las deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443
Deducciones por reversión de medidas temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
Cuadro de porcentajes y límites de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
Cuadro comparativo deducciones y bonificaciones IS-IRPF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
Plazo de presentación de la declaración del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Pagos fraccionados Impuesto Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para entidades de reducida
dimensión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Libertad de amortización para entidades de reducida dimensión . . . . . . . . . . . . . . . . 451
Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias e inmovilizado intangible para entidades de reducida
dimensión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
Pérdida por deterioro por posibles insolvencias de deudores para entidades de
reducida dimensión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
Reserva de nivelación de bases imponibles para entidades de reducida dimensión . . 452
Leasing para entidades de reducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
12. REGÍMENES ESPECIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
Agrupaciones de interés económico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
Régimen fiscal de las AIE españolas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
Agrupaciones europeas de interés económico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
Uniones temporales de empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
Ámbito de aplicación de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. . . . 454
Requisitos para la aplicación del régimen de entidades dedicadas al arrendamiento
de viviendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Incompatibilidades del régimen de entidades dedicadas al arrendamiento de
viviendas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
Bonificación en el régimen de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas . . 455
Tributación de los socios de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. . . . 455
Entidades de capital riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional . . . . . . . . . 455
Fiscalidad práctica
26
12.12.
12.11.
12.13.
12.14.
12.15.
12.16.
12.17.
12.18.
12.19.
12.20.
12.21.
12.22.
12.23.
12.24.
12.25.
12.26.
12.27.
12.28.
12.29.
12.30.
12.31.
12.32.
12.33.
12.34.
12.35.
12.36.
12.37.
12.38.
12.39.
12.40.
12.41.
12.42.
12.43.
12.44.
12.45.
12.46.
12.47.
12.48.
12.49.
12.50.
12.51.
12.52.
12.53.
12.54.
12.55.
12.56.
12.57.
12.58.
12.59.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
2.1.
2.2.
Instituciones de inversión colectiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
Ámbito de aplicación de la consolidación fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456
Contenido del régimen de consolidación fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
Ámbito de aplicación del régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones
de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o
una sociedad cooperativa de un Estado Miembro a otro de la Unión Europea . . . . . . 458
Régimen fiscal de rentas derivadas de transmisión en régimen de fusiones,
escisiones, aportaciones de activos y canjes de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458
Valoración fiscal de los bienes adquiridos y de las acciones o participaciones
recibidas en régimen de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canjes de
valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
Régimen fiscal del canje de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
Tributación de los socios en las operaciones de fusión, absorción y escisión . . . . . . . 460
Aportaciones no dinerarias en régimen de fusiones, escisiones, aportaciones de
activos y canjes de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460
Normas para evitar la doble imposición en régimen de fusiones, escisiones,
aportaciones de activos y canjes de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Régimen fiscal de la minería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461
Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos . . . . . . . . . . . . . . 461
Aplicación de la transparencia fiscal internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
Régimen de la transparencia fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
Leasing, ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464
Contenido del régimen fiscal de arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464
Ámbito de aplicación de las entidades de tenencia de valores extranjeros . . . . . . . . . 465
Contenido del régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros . . . . . . . . 465
Entidades parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
Comunidades titulares de montes vecinales en mano común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
Ámbito de aplicación de las entidades navieras en función del tonelaje. . . . . . . . . . . 467
Contenido del régimen de las entidades navieras en función del tonelaje . . . . . . . . . 467
Ámbito subjetivo de aplicación de las entidades sin fines lucrativos. . . . . . . . . . . . . . 468
Requisitos para la aplicación del régimen especial de las entidades sin fines
lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
Contenido del régimen de las entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
Clases de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Normas especiales aplicables a todas las clases de cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Normas especiales aplicables a las cooperativas protegidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Cooperativas de segundo o ulterior grado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Sociedades laborales y participadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
Prórroga beneficios fiscales en las Islas Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
Deducciones por inversiones en las Islas Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 473
Deducciones de apoyo al emprendimiento y actividad económica aplicables en
Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
Reserva para inversiones en las Islas Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474
Zona Especial Canaria (ZEC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Aplicación del régimen de consolidación fiscal a entidades con sucursales en la ZEC 477
Empresas productoras de bienes corporales en las Islas Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Empresas navieras en las Islas Canarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Deducción por inversiones en territorios de África Occidental y por gastos de
propaganda y publicidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Reserva para inversiones en las Illes Balears. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Régimen especial para empresas industriales, agrícolas, ganaderas y pesqueras de las
Illes Balears . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
Partidos políticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
Ámbito de aplicación en el régimen fiscal especial previsto para las SOCIMI. . . . . . . 482
Incompatibilidades en el régimen fiscal especial previsto para las SOCIMI . . . . . . . . 482
Régimen sustantivo. Requisitos para la aplicación del régimen fiscal especial previsto
para las SOCIMI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483
Particularidades en el régimen especial de las SOCIMI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484
Régimen fiscal de los socios de las SOCIMI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
Régimen fiscal de entrada-salida del régimen especial de las SOCIMI . . . . . . . . . . . . 486
Pérdida del régimen fiscal especial de las SOCIMI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487
4.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
1. ELEMENTOS PERSONALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
La residencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491
El representante del no residente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
El responsable solidario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
El retenedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
2. RENTAS GRAVADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494
Rentas obtenidas en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494
Rentas exentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
Índice Sistemático
27
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
4.11.
4.12.
4.13.
4.14.
Establecimiento Permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Tributación de los Establecimientos Permanentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Tributación de rentas obtenidas sin Establecimiento Permanente . . . . . . . . . . . . . . . . 499
Tipos de gravamen sin EP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Sujeción y exenciones del gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades
no residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Cuantía del gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes . . 503
Gravamen especial sobre premios de determinadas loterías y apuestas . . . . . . . . . . . 504
Entidades en régimen de atribución de rentas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
3. CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN Y JURISDICCIONES NO COOPERATIVAS. . . . . . . . . . . 505
Convenios de doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Convenios de doble imposición suscritos con países de la Unión Europea. . . . . . . . . 505
Convenios de doble imposición suscritos con países de Europa no pertenecientes a
la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
Convenios de doble imposición suscritos con países de África. . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Convenios de doble imposición suscritos con países de América . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Convenios de doble imposición suscritos con países de Asia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
Convenios de doble imposición suscritos con países de Oceanía. . . . . . . . . . . . . . . . 508
Tipos de gravamen en los CDI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Jurisdicciones no cooperativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512
4. GESTIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
Modelos de declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514
Modelo 210. No residentes sin EP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
Modelo 211. No residentes. Adquisición de inmuebles si EP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
Modelo 213. Gravamen Especial Bienes Inmuebles de Entidades no residentes . . . . . 516
5.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
1. HECHO IMPONIBLE, NO SUJECIÓN Y SUJETO PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519
Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519
Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519
Presunciones de hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
2. BASE IMPONIBLE Y REDUCCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
Base imponible. Adquisiciones «mortis causa». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
Base Imponible. Donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Seguros de vida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Acumulación de donaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Valoración usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Reducción estatal por parentesco en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . 523
Reducción estatal por minusvalía en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . 523
Reducción estatal por seguros de vida en adquisiciones «mortis causa». . . . . . . . . . . 523
Reducción estatal por adquisición de empresa «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
Reducción estatal por adquisición «mortis causa» de explotaciones agrarias
prioritarias y de superficies rústicas de dedicación forestal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 524
Reducción estatal por adquisición «mortis causa» de vivienda habitual . . . . . . . . . . . 524
Reducción estatal por adquisición «mortis causa» de bienes del Patrimonio histórico 525
Reducción estatal por transmisiones hereditarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525
Reducción estatal por adquisición «inter vivos» de empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525
Reducción estatal por adquisición «inter vivos» de bienes del Patrimonio histórico . . 525
3. TARIFA Y BONIFICACIONES ESTATALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
Tarifa estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
Cuota tributaria. Patrimonio preexistente estatal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
Ceuta y Melilla. Bonificaciones estatales de la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
Normativa aplicable a residentes de la Unión Europea o espacio económico
europeo, distinto de España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 527
4. ESPECIALIDADES AUTONÓMICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Andalucía. Equiparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Andalucía. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Andalucía. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530
Andalucía. Tarifa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
Andalucía. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 533
Andalucía. Bonificaciones en adquisiciones mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
Andalucía. Bonificaciones en adquisiciones inter vivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
Andalucía. Comprobación de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 534
Andalucía. Información sobre valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Andalucía. Simplificación de obligaciones formales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Andalucía. Tasación pericial contradictoria y suspensión de las liquidaciones en
supuestos especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Andalucía. Plazo de presentación de la autoliquidación donaciones . . . . . . . . . . . . . 536
Aragón. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Aragón. Bonificaciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
Fiscalidad práctica
28
4.15.
4.16.
4.17.
4.18.
4.19.
4.20.
4.21.
4.22.
4.23.
4.24.
4.25.
4.26.
4.27.
4.28.
4.29.
4.30.
4.31.
4.32.
4.33.
4.34.
4.35.
4.36.
4.37.
4.38.
4.39.
4.40.
4.41.
4.42.
4.43.
4.44.
4.45.
4.46.
4.47.
4.48.
4.49.
4.50.
4.51.
4.52.
4.53.
4.54.
4.55.
4.56.
4.57.
4.58.
4.59.
4.60.
4.61.
4.62.
4.63.
4.64.
4.65.
4.66.
4.67.
4.68.
4.69.
4.70.
4.71.
4.72.
4.73.
4.74.
4.75.
4.76.
Aragón. Deducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 539
Aragón. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
Aragón. Bonificaciones en adquisiciones «inter vivos». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Aragón. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Asturias. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 544
Asturias. Reducciones en adquisiciones «inter vivos». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547
Asturias. Tarifa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
Asturias. Tarifa aplicable a sucesiones de contribuyentes de Grupos I y II de
parentesco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550
Asturias. Tarifa aplicable a las donaciones de contribuyentes de Grupos I y II de
parentesco formalizadas en documento público antes de expiración del plazo de
autoliquidación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551
Asturias. Patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores. Grupo I . . . . . . . . . 551
Asturias. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552
Asturias. Régimen de equiparaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552
Asturias. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 552
Baleares. Reducciones en adquisiciones «mortis causa». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553
Baleares. Tarifa en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
Baleares. Patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores en adquisiciones
«mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
Baleares. Bonificaciones y deducciones sobre la cuota en adquisiciones «mortis
causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559
Baleares. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
Baleares. Tarifa en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 564
Baleares. Patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores en adquisiciones
«inter vivos». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
Baleares. Cuota bonificada. Bonificaciones en las adquisiciones «inter vivos» . . . . . . 566
Baleares. Cuota líquida. Deducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . 566
Baleares. Obligaciones Formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 567
Baleares. Gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568
Baleares. Pago del Impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Baleares. Aplicación del derecho civil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 570
Baleares. Tratamiento fiscal de las parejas estables. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
Canarias. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571
Canarias. Bonificaciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
Canarias. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
Canarias. Bonificaciones en adquisiciones «inter vivos». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580
Canarias. Normas comunes a las adquisiciones «mortis causa» y a las adquisiciones
«inter vivos». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
Cantabria. Reducciones en adquisiciones «mortis causa». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
Cantabria. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
Cantabria. Tarifa general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
Cantabria. Cuota íntegra en trasmisiones lucrativas «inter vivos» contribuyentes
Grupo I y II. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
Cantabria. Patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores . . . . . . . . . . . . . . . 586
Cantabria. Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587
Cantabria. Normas de gestión y Acuerdos de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587
Castilla-La Mancha. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . 589
Castilla-La Mancha. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . 590
Castilla-La Mancha. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
Castilla-La Mancha. Normas de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 592
Castilla y León. Reducciones en adquisiciones «mortis causa». . . . . . . . . . . . . . . . . . 593
Castilla y León. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595
Castilla y León. Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Castilla y León. Normas comunes a las reducciones y bonificaciones . . . . . . . . . . . . 597
Castilla y León. Normas de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
Cataluña. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
Cataluña. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 606
Cataluña. Deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 613
Cataluña. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 614
Cataluña. Disposiciones comunes aplicables a las adquisiciones por causa de muerte
y a las adquisiciones lucrativas entre vivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 616
Cataluña. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 617
Cataluña. Normas de aplicación del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 619
Extremadura. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 621
Extremadura. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 623
Extremadura. Bonificaciones en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 625
Extremadura. Notas comunes a las reducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626
Extremadura. Normas de gestión y obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 626
Galicia. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628
Galicia. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633
Índice Sistemático
29
4.77.
4.78.
4.79.
4.80.
4.81.
4.82.
4.83.
4.84.
4.85.
4.86.
4.87.
4.88.
4.89.
4.90.
4.91.
4.92.
4.93.
4.94.
4.95.
4.96.
4.97.
4.98.
4.99.
4.100.
4.101.
4.102.
4.103.
4.104.
5.1.
1.1.
1.2.
1.3.
2.1.
2.2.
2.3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
5.10.
5.11.
5.12.
5.13.
5.14.
6.1.
6.2.
6.3.
Galicia. Deuda Tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 637
Galicia. Tratamiento fiscal de las uniones estables de pareja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639
Galicia. Normas de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 639
Madrid. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643
Madrid. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 644
Madrid. Tarifa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
Madrid. Patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
Madrid. Bonificaciones en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646
Madrid. Uniones de hecho. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 646
Murcia. Reducciones en adquisiciones «mortis causa». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 647
Murcia. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 648
Murcia. Tarifas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653
Murcia. Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654
Murcia. Equiparación de las parejas de hecho a los cónyuges . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654
Murcia. Normas de Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 655
La Rioja. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 656
La Rioja. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657
La Rioja. Bonificaciones y deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 660
La Rioja. Concepto de vivienda Habitual a efectos de ISD y de ITP . . . . . . . . . . . . . . 661
La Rioja. Parejas de hecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662
La Rioja. Normas de gestión y obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 662
C. Valenciana. Reducciones en adquisiciones «mortis causa» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
C. Valenciana. Reducciones en adquisiciones «inter vivos» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 666
C. Valenciana. Tarifa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 670
C. Valenciana. Patrimonio preexistente y coeficientes multiplicadores. . . . . . . . . . . . 671
C. Valenciana. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671
C. Valenciana. Parejas de hecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672
C. Valenciana. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672
5. GESTIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673
Declaración del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 673
6.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
1. HECHO IMPONIBLE, NO SUJECIÓN Y EXENCIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Operaciones no sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 681
Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 683
2. LUGAR DE REALIZACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688
Lugar de realización de la entrega de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 688
Lugar de realización de las prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 690
Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes. . . . . . . . . . . . 693
3. DEVENGO, BASE IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693
Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693
Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 694
Reglas especiales de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 696
Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 697
4. TIPOS IMPOSITIVOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699
Tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699
Tipo cero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
Tipo impositivo general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 700
Tipo impositivo reducido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 701
Tipo impositivo superreducido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 703
5. DEDUCCIONES, DEVOLUCIONES Y REPERCUSIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705
Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 705
Requisitos subjetivos de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706
Limitaciones del derecho a deducir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706
Exclusiones y restricciones del derecho a la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707
Requisitos formales del derecho a la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 708
Nacimiento del derecho de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709
Reglas específicas en materia del derecho a la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 710
Rectificación de deducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 711
Procedimiento general de devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712
Sistema de devolución mensual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712
Devolución especial en el transporte de viajeros o mercancías en régimen
simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 713
Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714
Devoluciones a no establecidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 714
La repercusión y rectificación de las cuotas repercutidas del impuesto. . . . . . . . . . . . 716
6. REGÍMENES ESPECIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717
Características del régimen simplificado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717
Elementos subjetivos del régimen simplificado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
Elementos objetivos del régimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719
Fiscalidad práctica
30
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
6.9.
6.10.
6.11.
6.12.
6.13.
6.14.
6.15.
6.16.
6.17.
6.18.
6.19.
6.20.
6.21.
6.22.
6.23.
6.24.
6.25.
6.26.
6.27.
6.28.
6.29.
6.30.
6.31.
6.32.
6.33.
6.34.
6.35.
6.36.
6.37.
6.38.
6.39.
6.40.
6.41.
6.42.
6.43.
6.44.
6.45.
6.46.
6.47.
6.48.
6.49.
6.50.
6.51.
6.52.
Contenido del régimen simplificado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 719
Obligaciones formales en el régimen simplificado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 720
Sectores de actividad comprendidos en el artículo 37 del Reglamento del IVA (I) . . . 721
Sectores de actividad comprendidos en el artículo 37 del Reglamento del IVA (II) . . . 722
Cuota mínima por operaciones corrientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 729
Cuotas trimestrales del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 731
Magnitudes generales de exclusión del régimen de EO en el IRPF y del RS en el IVA. 733
Magnitudes específicas de exclusión del régimen de EO en el IRPF y del RS en el
IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733
El régimen de la agricultura, ganadería y pesca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736
Ámbito objetivo de aplicación del REAGP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 736
Ámbito subjetivo de aplicación del REAGP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 737
Opción y renuncia al REAGP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738
Contenido del REAGP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 738
Obligaciones formales en el REAGP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740
El régimen del Recargo de Equivalencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 740
Ámbito objetivo de aplicación del Recargo de Equivalencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741
Ámbito subjetivo del Recargo de Equivalencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 741
Opción y renuncia al Recargo de Equivalencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742
Contenido del Régimen del Recargo de Equivalencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 742
Obligaciones formales en el Recargo de Equivalencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 744
El régimen de bienes usados, obras de arte, antigüedades y objetos de colección . . . 745
Ámbito objetivo del régimen de bienes usados, obras de arte, antigüedades y objetos
de colección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745
Ámbito subjetivo del régimen de bienes usados, obras de arte, antigüedades y
objetos de colección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Opción y renuncia del régimen de bienes usados, obras de arte, antigüedades y
objetos de colección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Contenido del régimen de bienes usados, obras de arte, antigüedades y objetos de
colección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 748
Obligaciones formales en el régimen de bienes usados, obras de arte, antigüedades y
objetos de colección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 749
El régimen de las agencias de viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 750
Ámbito objetivo del régimen de las agencias de viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751
Ámbito subjetivo del régimen de las agencias de viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751
Opción y renuncia al régimen de las agencias de viajes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 752
Contenido del régimen de las agencias de viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 753
Obligaciones formales del régimen de las agencias de viajes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 754
El régimen del criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755
Ámbito objetivo del régimen del criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 755
Ámbito subjetivo del régimen del criterio de caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756
Opción, renuncia y exclusión del régimen del criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . 756
Contenido del régimen del criterio de caja. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
Obligaciones formales del régimen del criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 758
Régimen del oro de inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 759
Regímenes aplicables a las ventas a distancia y a determinadas entregas interiores de
bienes y prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 760
Causas de exclusión de los regímenes aplicables a las ventas a distancia y a
determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . 762
Opción y renuncia de los regímenes aplicables a las ventas a distancia de bienes
importados de países o territorios terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 762
Obligaciones de información de los Regímenes aplicables a las ventas a distancia de
bienes importados de países o territorios terceros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763
Obligaciones formales de los Regímenes aplicables a las ventas a distancia de bienes
importados de países o territorios terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763
Régimen exterior de la Unión. Régimen especial aplicable a los servicios prestados
por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad a destinatarios
que no tengan la condición de empresarios o profesionales actuando como tales . . . 764
Régimen de la Unión. Régimen especial aplicable a los servicios prestados a
particulares por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no
en el Estado de consumo, así como a las ventas a distancia intracomunitarias de
bienes y a entregas interiores facilitadas por interfaces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765
Régimen de la Unión. Obligaciones formales del régimen especial aplicable a los
servicios prestados a particulares por empresarios o profesionales establecidos en la
Comunidad, pero no en el Estado de consumo, así como a las ventas a distancia
intracomunitarias de bienes y a entregas interiores facilitadas por interfaces . . . . . . . 767
Régimen de importación. Régimen especial aplicable a las ventas a distancia de
bienes importados de países o territorios terceros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769
Régimen de importación. Obligaciones formales del régimen especial aplicable a las
ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros . . . . . . . . . . . 770
Índice Sistemático
31
6.53.
6.54.
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
7.8.
7.9.
7.10.
7.11.
7.12.
7.13.
7.14.
7.15.
7.16.
7.17.
7.18.
7.19.
7.20.
7.21.
7.22.
7.23.
7.24.
7.25.
7.26.
7.27.
7.28.
7.29.
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
8.8.
9.1.
9.2.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
Deducción de las cuotas soportadas. Regímenes aplicables a las ventas a distancia y
a determinadas entregas interiores de bienes y prestaciones de servicios . . . . . . . . . . 771
Régimen del grupo de entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773
7. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779
Especificaciones del Reglamento de Facturación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779
Obligación de emitir factura. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 779
Operaciones obligadas a expedir factura y copia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780
Excepciones a la obligación de emitir facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 780
Facturas simplificadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 781
Imposibilidad de facturas simplificadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782
Obligación de expedir factura por destinatario o por tercero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 782
Contenido de las facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
Contenido de las facturas simplificadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
Cuadro comparativo facturas simplificadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 786
Medios de expedición de facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787
Factura electrónica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787
Autenticidad e integridad de la factura electrónica. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787
Factura electrónica obligatoria en el sector privado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788
Plazos de expedición de facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 788
Lengua y moneda de las facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789
Facturas recapitulativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789
Plazos de las facturas recapitulativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789
Duplicados de facturas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 789
Facturas rectificativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 790
Plazos de las facturas rectificativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791
Contenido de las facturas. Particularidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 791
Recibos. Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792
Remisión de facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792
Conservación de facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 792
Formas de conservación de facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793
Conservación de facturas por medios electrónicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793
Lugar de conservación de las facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 793
Acceso de la Administración tributaria a las facturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
8. OBLIGACIONES FORMALES Y REGISTRALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
Libros registro del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
Suministro electrónico de los registros de facturación. SII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
Libro-registro facturas expedidas. SII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795
Libro-registro facturas recibidas. SII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 795
Libro-registro de bienes de inversión. SII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 796
Libro-registro de determinadas operaciones intracomunitarias. SII . . . . . . . . . . . . . . . 796
Plazos de envío. SII . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797
Calendario fiscal. SII. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 797
9. GESTIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798
Modelos de declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 798
Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 799
7.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS
DOCUMENTADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801
1. MODALIDADES, COMPATIBILIDAD, EXENCIONES Y BONIFICACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . 803
Modalidades de tributación en el ITP y AJD compatibles con el IVA . . . . . . . . . . . . . 803
Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803
Transmisiones Patrimoniales Onerosas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 808
Operaciones inmobiliarias de empresarios: relaciones entre el IVA y el ITPAJD . . . . . 811
Operaciones societarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 812
Documentos notariales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 814
Documentos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 815
Documentos administrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 816
Escala de gravamen de transmisión y rehabilitación de grandezas y títulos nobiliarios 817
Ceuta y Melilla. Bonificaciones en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 817
2. ESPECIALIDADES AUTONÓMICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 818
Andalucía. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas. . . . . . . . . . . . . 818
Andalucía. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 820
Andalucía. Gestión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 821
Aragón. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . . . 822
Aragón. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 824
Aragón. Normas de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 826
Asturias. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . . 827
Asturias. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828
Asturias. Gestión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 829
Baleares. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . . 829
Baleares. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 832
Fiscalidad práctica
32
2.12.
2.13.
2.14.
2.15.
2.16.
2.17.
2.18.
2.19.
2.20.
2.21.
2.22.
2.23.
2.24.
2.25.
2.26.
2.27.
2.28.
2.29.
2.30.
2.31.
2.32.
2.33.
2.34.
2.35.
2.36.
2.37.
2.38.
2.39.
2.40.
2.41.
2.42.
2.43.
2.44.
2.45.
2.46.
2.47.
2.48.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
1.1.
2.1.
1.1.
1.2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
3.1.
3.2.
4.1.
4.2.
5.1.
5.2.
6.1.
Baleares. Gestión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833
Canarias. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . . 833
Canarias. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 836
Canarias. Normas comunes y requisitos formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838
Canarias. Gestión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 838
Cantabria. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . 838
Cantabria. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 842
Cantabria. Normas de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 844
Castilla-La Mancha. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas. . . . . . 845
Castilla-La Mancha. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados. . . . . . . . . . . . 847
Castilla-La Mancha. Normas comunes a TPO y AJD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849
Castilla-La Mancha. Gestión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849
Castilla y León. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . 850
Castilla y León. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . 851
Castilla y León. Normas comunes a TPO y AJD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 852
Cataluña. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas. . . . . . . . . . . . . . 852
Cataluña. Especialidades en Actos Jurídicos Documentales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 854
Cataluña. Gestión del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 855
Extremadura. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . 856
Extremadura. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . 858
Extremadura. Normas comunes al ITP y AJD y al ISD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 860
Extremadura. Plazo presentación de declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 860
Galicia. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . . . 861
Galicia. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 864
Galicia. Normas de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 868
Madrid. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . . . 868
Madrid. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 870
Madrid. Normas de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 872
Murcia. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . . . 872
Murcia. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 875
Murcia. Otras especialidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 877
La Rioja. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas . . . . . . . . . . . . . . 877
La Rioja. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 879
La Rioja. Normas de gestión y obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 880
C. Valenciana. Especialidades en Transmisiones Patrimoniales Onerosas. . . . . . . . . . 883
C. Valenciana. Especialidades en Actos Jurídicos Documentados. . . . . . . . . . . . . . . . 888
C. Valenciana. Normas de gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 889
3. GESTIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890
Lugar de presentación de documentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890
Plazo de presentación de documentos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 890
Modelos de declaración-liquidación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891
Autoliquidaciones mensuales de empresarios y profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 891
8.ª PARTE. IMPUESTO SOBRE PRIMAS DE SEGURO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 893
1. TIPO IMPOSITIVO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895
Tipo impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895
2. NO SUJECIÓN, EXENCIONES Y BONIFICACIONES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895
No sujeción, exenciones y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 895
9.ª PARTE. IMPUESTOS ESPECIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 897
1. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899
Tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899
Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 899
2. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900
Tipos impositivos estatales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 900
Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 901
Tipo de devolución del gasóleo profesional. Bonificación extraordinaria y temporal . 902
Tipo de devolución del gasóleo profesional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903
Devolución parcial del gasóleo de agricultura y ganadería. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903
3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903
Tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 903
Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904
4. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE. . . . . . . . . . . . . . . . 904
Tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 904
No sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 907
5. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE EL CARBÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909
Base imponible y tipo impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909
No sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 909
6. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910
Base imponible, base liquidable y tipo impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910
Índice Sistemático
33
6.2.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
3.1.
3.2.
3.3.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
5.1.
5.2.
5.3.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
2.1.
2.2.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
4.1.
4.2.
4.3.
No sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 911
10.ª PARTE. TRIBUTOS LOCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913
1. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 915
No sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 915
Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 916
Coeficientes de ponderación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 917
Coeficientes de situación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918
Recargo provincial y cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 918
Determinación de la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919
Superficie computable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919
Cuantificación del elemento superficie. Cuotas municipales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 919
Cuantificación del elemento superficie. Cuotas provinciales y nacionales . . . . . . . . . 920
Coeficientes correctores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921
Actividades de temporada o cuyos establecimientos permanezcan abiertos al
público durante un periodo inferior al año . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921
2. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921
No sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921
Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923
Bonificaciones obligatorias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925
Bonificaciones potestativas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925
Otras bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926
3. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927
No sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 927
Base imponible y tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928
Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928
4. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA
URBANA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929
Nota sobre la declaración de inconstitucionalidad del Impuesto sobre el Incremento
del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929
No sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 929
Base imponible y tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 931
Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933
5. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933
Supuestos de no sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 933
Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 934
Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 935
11.ª PARTE. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 937
1. NORMAS COMUNES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
Documentación de los procedimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 939
Comunicaciones. Documentación de los procedimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940
Diligencias. Documentación de los procedimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 940
Informes. Documentación de los procedimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941
Actas. Documentación de los procedimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 941
Inicio, desarrollo y terminación de los procedimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 942
Las liquidaciones tributarias y sus clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 947
Las notificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 948
La prueba en los procedimientos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951
La relación jurídico-tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 952
La prescripción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954
Las obligaciones de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 955
El deber de riguroso secreto y estricto sigilo respecto de la información tributaria . . . 960
2. PROCEDIMIENTO DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960
Formas de inicio y finalización de la gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 959
Procedimientos de la gestión tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 960
3. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962
Funciones y facultades de la Inspección de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 962
Medidas cautelares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 963
Inicio y alcance del procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964
Plazo del procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964
Lugar y horario de las actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966
Clases de actas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966
Actas de conformidad modelo A01 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 966
Actas de disconformidad modelo A02 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967
Actas con acuerdo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 968
4. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969
Plazos para el pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 969
Otras formas de extinción: la compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970
Aplazamientos y fraccionamientos de pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 970
Fiscalidad práctica
34
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
6.9.
6.10.
6.11.
6.12.
6.13.
6.14.
1.1.
1.2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
2.12.
2.13.
Medidas cautelares. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 973
Recargos del período ejecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974
Suspensión y oposición al procedimiento de apremio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974
Responsables y sucesores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 974
Orden de embargo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 978
Enajenación de los bienes embargados y fin del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
5. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980
Sujetos infractores, responsables y sucesores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980
Calificación de las infracciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980
Cuantificación de las sanciones pecuniarias: graduación y reducción . . . . . . . . . . . . 981
Tipificación de las infracciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 982
Sanciones no pecuniarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989
Tramitación separada y renuncia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990
Iniciación, instrucción y terminación del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 990
Tramitación en el área de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992
Recursos contra sanciones y sus efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992
6. PROCEDIMIENTO DE REVISIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992
Medios de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 992
Revisión de actos nulos de pleno derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993
Declaración de lesividad de actos anulables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 994
Revocación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995
Rectificación de errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995
Devolución de ingresos indebidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995
Recurso de reposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 996
Reclamación económico-administrativa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 997
Recurso de anulación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000
Recurso de ejecución . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000
Recurso de alzada ordinario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1000
Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio . . . . . . . . . . . . . . . . 1001
Recurso extraordinario para la unificación de doctrina. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1001
Recurso extraordinario de revisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1002
12.ª PARTE. INFORMACIÓN ADICIONAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003
1. INDICADORES ECONÓMICOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005
Interés legal del dinero e interés de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005
Indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1005
2. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006
Calendario Fiscal. Notas de interés. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006
Calendario Fiscal. Enero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019
Calendario Fiscal. Febrero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1023
Calendario Fiscal. Marzo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1024
Calendario Fiscal. Abril . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1026
Calendario Fiscal. Mayo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1027
Calendario Fiscal. Junio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1029
Calendario Fiscal. Julio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1030
Calendario Fiscal. Agosto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1033
Calendario Fiscal. Septiembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034
Calendario Fiscal. Octubre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1034
Calendario Fiscal. Noviembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1037
Calendario Fiscal. Diciembre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1038
Índice Sistemático
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