Casos prácticos del Impuesto sobre Sociedades

Índice sistemático
6
SUPUESTO 12. Valoración de activos y pasivos por impuesto diferido. Modificación del tipo de gravamen (I)………………………………………………………. 70
SUPUESTO 13. Valoración de activos y pasivos por impuesto diferido. Modificación del tipo de gravamen (II)……………………………………………………… 72
CAPÍTULO 1 SUPUESTOS EN RELACIÓN AL CONTENIDO DE LOS ARTÍCULOS
1 A 9 Y DEL 118 A 132 DE LA LEY 27/2014 DEL IS…………………………………………………… 76
SUPUESTO 1. Calificación de una entidad como patrimonial en el Impuesto
sobre Sociedades………………………………………………………………………….. 77
SUPUESTO 2. Cálculo y clasificación de los activos afectos y no afectos para
determinar si la sociedad es patrimonial ………………………………………….. 80
SUPUESTO 2 bis. Cálculo y clasificación de los activos afectos y no afectos para
determinar si la sociedad es patrimonial ………………………………………….. 82
SUPUESTO 3. Regularización fiscal en el IS por irregularidades contables…….. 82
SUPUESTO 4. Legalización de libros, formulación de cuentas, celebración de
junta general para la aprobación de las mismas y depósito de las cuentas
anuales……………………………………………………………………………………….. 84
SUPUESTO 5. Plazo de presentación de la declaración del Impuesto sobre
Sociedades………………………………………………………………………………….. 89
SUPUESTO 6. Tributación de las sociedades civiles…………………………………… 90
CAPÍTULO 2 IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS …………… 94
SUPUESTO 1. Gastos contabilizados en un ejercicio posterior al del devengo de
los mismos………………………………………………………………………………….. 100
SUPUESTO 2. Cambio de criterios contables…………………………………………….. 103
SUPUESTO 3. Operaciones a plazos ……………………………………………………….. 105
SUPUESTO 4. Operaciones a plazos. Ventas de mercaderas. Intereses implícitos
en la venta ………………………………………………………………………………….. 106
SUPUESTO 5. Operaciones a plazos. Operación corriente de ventas con precio
aplazado. Intereses explícitos…………………………………………………………. 108
SUPUESTO 6. Operaciones a plazos. Venta de un inmovilizado material ……… 110
SUPUESTO 7. Reversión de un gasto que no fue deducible ………………………… 113
SUPUESTO 8. Pérdidas por deterioro y venta a una entidad vinculada………….. 114
SUPUESTO 9. Pérdidas por deterioro y venta a una entidad vinculada………….. 115
SUPUESTO 10. Pérdidas en venta de activos y recompra posterior del mismo
bien……………………………………………………………………………………………. 116
SUPUESTO 11. Deterioro de valor no deducible en activos del inmovilizado no
amortizables ……………………………………………………………………………….. 116
SUPUESTO 12. Deterioro de valor no deducible en activos no corrientes amortizables……………………………………………………………………………………….. 118
SUPUESTO 13. Imputación de los deterioros de créditos y provisiones contabilizando un activo por impuesto diferido (art. 11.12 LIS) y que generan un
derecho de crédito frente a la administración tributaria por el artículo 130
LIS……………………………………………………………………………………………… 123
SUPUESTO 14. Imputación temporal de las quitas en los concursos…………….. 125
SUPUESTO 15. Imputación temporal de las quitas en los concursos…………….. 126
CAPÍTULO 3 DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS AMORTIZACIONES ………….. 134
SUPUESTO 1. Determinación de los coeficientes de amortización (amortización
por el método lineal)…………………………………………………………………….. 135
Índice sistemático
7
SUPUESTO 1 bis. Amortización contable y amortización fiscal. Amortización
independiente de cada parte del inmovilizado que tenga coste significativo y vida útil distinta…………………………………………………………………….. 142
SUPUESTO 2. Determinación de los coeficientes de amortización por el método
degresivo. Suma de dígitos…………………………………………………………….. 145
SUPUESTO 3. Amortización de las renovaciones o mejoras………………………… 149
SUPUESTO 4. Limitación en la amortización de los años 2013 y 2014, y su
reversión en los años siguientes……………………………………………………… 151
SUPUESTO 5. Amortización del fondo de comercio y derechos de traspaso ….. 152
SUPUESTO 6. Gasto contable y fiscal de un inmovilizado intangible, calificado
anteriormente de vida útil indefinida, por el método retroactivo………….. 154
SUPUESTO 7. Gasto contable y fiscal de un inmovilizado intangible, calificado
anteriormente de vida útil indefinida, por el método prospectivo ………… 155
SUPUESTO 8. Gasto contable y fiscal del fondo de comercio por el método
retroactivo…………………………………………………………………………………… 156
SUPUESTO 9. Amortización de activos intangibles adquiridos a empresas del
grupo …………………………………………………………………………………………. 159
SUPUESTO 10. Amortización de bienes afectos a actividades de I+D………….. 160
SUPUESTO 11. Amortización de gastos por I+D activados…………………………. 161
SUPUESTO 12. Libertad de amortización en empresas de reducida dimensión
por creación de empleo ………………………………………………………………… 163
SUPUESTO 13. Calculo del incentivo por amortizaciones en empresas de reducida dimensión. Art. 101 A 105 de la LIS…………………………………………. 167
CAPÍTULO 4 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO, OPERACIONES DE RENTING Y ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS …………………………… 172
1. OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO ……………………………….. 173
2. OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO…………………………………. 176
3. OPERACIONES DE VENTA CON ARRENDAMIENTO FINANCIERO POSTERIOR. LEASE BACK……………………………………………………………………………….. 177
SUPUESTO 1. Arrendamiento financiero ………………………………………………….. 178
SUPUESTO 2. Arrendamiento financiero en ERD ………………………………………. 180
SUPUESTO 3. Arrendamiento financiero. Aplicación de los excesos…………….. 182
SUPUESTO 4. Arrendamiento financiero con carencia en el pago de capital….. 184
SUPUESTO 5. Arrendamiento financiero sobre un inmueble (leasing inmobiliario). Análisis de las repercusiones fiscales ………………………………………… 186
SUPUESTO 6. Arrendamiento financiero sobre un inmueble (leasing inmobiliario) con una entrega inicial (cuota cero no financiada) por parte de la
empresa. El contrato de arrendamiento cumple las condiciones exigidas
por el artículo 106 de la LIS…………………………………………………………… 196
SUPUESTO 7. Tratamiento contable y ajustes fiscales de un contrato de arrendamiento operativo que incorpora un periodo de carencia …………………. 204
SUPUESTO 8. Contabilización de un contrato de arrendamiento operativo de un
local de negocio con «rentas escalonadas»……………………………………….. 209
SUPUESTO 9. Inmuebles destinados al arrendamiento con opción de compra.. 212
SUPUESTO 10. Contrato de renting de maquinaria que no cumple las condiciones para ser operativo …………………………………………………………………… 216
SUPUESTO 11. Contrato de renting de maquinaria. Arrendamiento operativo .. 219
CAPÍTULO 5 DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO 222
SUPUESTO 1. Deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores…… 223
Índice sistemático
8
SUPUESTO 2. Deterioros de créditos por insolvencias de deudores en entidades
de reducida dimensión (ERD)…………………………………………………………. 228
SUPUESTO 3. Deterioro y posterior transmisión de un activo no amortizable… 229
SUPUESTO 4. Deterioro y posterior transmisión de un activo no amortizable… 231
SUPUESTO 5. Deterioro y posterior transmisión de un activo amortizable ……. 232
SUPUESTOS sobre deterioros y transmisión de acciones y participaciones en el
capital ………………………………………………………………………………………… 234
SUPUESTO 6. Deterioro de acciones que no cumplen el requisito del artículo
21.1.A) de la LIS ………………………………………………………………………….. 236
SUPUESTO 7. Deterioro de acciones que cumplen el requisito del artículo
21.1.A) de la LIS ………………………………………………………………………….. 236
SUPUESTO 8. Transmisión acciones con pérdidas que cumplen el requisito del
artículo 21.1.A) de la LIS……………………………………………………………….. 237
SUPUESTO 9. Transmisión acciones con pérdidas que no cumplen el requisito
del artículo 21.1.A) de la LIS………………………………………………………….. 237
SUPUESTO 10. Deterioro y posterior transmisión de acciones que no cumplen
el requisito del artículo 21.1.A) de la LIS …………………………………………. 238
SUPUESTO 11. Deterioro y posterior transmisión de acciones que cumplen el
requisito del artículo 21.1.A) de la LIS …………………………………………….. 239
SUPUESTO 12. Deterioro y posterior transmisión a entidades del grupo de
acciones que no cumplen el requisito del artículo 21.1.A) de la LIS …….. 240
SUPUESTO 13. Deterioro y posterior transmisión a entidades del grupo de
acciones que cumplen el requisito del artículo 21.1.A) de la LIS …………. 241
SUPUESTO 14. Reversión del deterioro integrado con anterioridad a 2013 …… 243
SUPUESTO 15. Reversión del deterioro integrado con anterioridad a 2013, con
aumento de fondos propios antes del ejercicio 2020 …………………………. 243
SUPUESTO 16. Transmisión de las participaciones durante el periodo 2016 a
2020, con deterioros pendientes anteriores a 2013……………………………. 245
CAPÍTULO 6 DEDUCIBILIDAD FISCAL DE LAS PROVISIONES………………….. 248
SUPUESTO 1. Provisión para responsabilidades………………………………………… 250
SUPUESTO 2. Provisión para riesgos y gastos……………………………………………. 250
SUPUESTO 3. Provisión para riesgos derivados de garantías de reparación y
revisión. Registro contable y limite que establece el art. 14.9 de la LIS…. 252
SUPUESTO 4. Provisión por contratos onerosos………………………………………… 255
SUPUESTO 5. Provisión por pagos en instrumentos de patrimonio ………………. 258
SUPUESTO 6. Provisión para actuaciones medioambientales………………………. 258
SUPUESTO 7. Provisión para reestructuraciones………………………………………… 260
SUPUESTO 8. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado………………………………………………………………………………………. 261
CAPÍTULO 7 GASTOS NO DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 266
SUPUESTO 1. Gastos no deducibles contabilizados por la empresa……………… 269
SUPUESTO 2. Retribución de administradores y de socios-administradores …… 275
SUPUESTO 3. Gastos financieros para adquirir participaciones del grupo ……… 277
SUPUESTO 4. Variación en el valor de los activos financieros de la cartera de
negociación…………………………………………………………………………………. 278
SUPUESTO 5. Gastos por donaciones a entidades sin fines lucrativos de la Ley
49/2002, y a entidades parcialmente exentas……………………………………. 279
SUPUESTO 6. Caso global gastos por donaciones a entidades sin fines lucrativos
de la Ley 49/2002, y a entidades parcialmente exentas………………………. 285
Índice sistemático
9
SUPUESTO 7. Gastos prestados desde paraísos fiscales………………………………. 287
SUPUESTO 8. Gastos con entidades vinculadas en los términos del 15 bis de la
LIS que no generan ingreso……………………………………………………………. 288
SUPUESTO 9. Caso global gastos no deducibles de origen diverso ………………. 289
SUPUESTO 10. Operaciones con acciones/participaciones propias………………. 297
SUPUESTO 11. Gasto deducible o no del modelo 600 del ITP y AJD en préstamo
hipotecario que paga el prestatario por cuenta de la parte prestamista ……. 301
CAPÍTULO 8 LIMITACIÓN FISCAL DE LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS
FINANCIEROS …………………………………………………………………………………………… 304
SUPUESTO 1. Determinación de los gastos financieros deducibles, siendo los
gastos financieros netos inferiores a 1.000.000 € ………………………………. 312
SUPUESTO 2. Determinación de los gastos financieros deducibles siendo los
gastos financieros netos superiores a 1.000.000 €……………………………… 313
SUPUESTO 3. Determinación de los gastos financieros deducibles siendo los
gastos financieros netos superiores a 1.000.000 €……………………………… 314
SUPUESTO 4. Determinación de los gastos financieros deducibles en varios
ejercicios: aplicación de la limitación y de los excesos………………………. 315
SUPUESTO 5. Determinación de los gastos financieros deducibles, gastos
financieros pendientes de deducir y determinación de las cantidades para
adicionar al límite de los 5 ejercicios posteriores………………………………. 316
SUPUESTO 6. Determinación de los gastos financieros deducibles, gastos
financieros pendientes de deducir y determinación de las cantidades para
adicionar al límite de los 5 ejercicios posteriores………………………………. 318
SUPUESTO 7. Determinación de los gastos financieros deducibles, gastos
financieros pendientes de deducir y determinación de las cantidades que
podrán incrementar el límite en los 5 ejercicios posteriores………………… 319
SUPUESTO 8. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros por operaciones de apalancamiento financiero (operaciones Leveraged Buy Out –
LBO) ………………………………………………………………………………………….. 320
SUPUESTO 9. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros por operaciones de apalancamiento financiero (operaciones LBO) ……………………. 321
SUPUESTO 10. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros por operaciones de apalancamiento financiero (operaciones LBO) ……………………. 322
SUPUESTO 11. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros por operaciones de apalancamiento financiero (operaciones LBO), derivados de
deudas con empresas del grupo (art. 15.H de la LIS)………………………….. 324
SUPUESTO 12. Análisis de la limitación de los gastos financieros en el régimen
de consolidación fiscal. Particularidades a considerar ………………………… 325
CAPÍTULO 9 OPERACIONES SOCIETARIAS QUE SE VALORAN A VALOR DE
MERCADO………………………………………………………………………………………………… 332
SUPUESTO 1. Ampliación de capital por compensación de créditos…………….. 335
SUPUESTO 1 bis. Análisis contable, fiscal y mercantil de las ampliaciones de
capital por compensación de créditos sobre la base del supuesto anterior.
La condonación de deudas frente a la ampliación de capital por compensación de las mismas…………………………………………………………………….. 337
SUPUESTO 2. Donaciones entre terceros no socios …………………………………… 339
SUPUESTO 3. Efecto conjunto en el IVA y en el IS de una donación de bienes
del activo corriente (mercaderías) entre terceros ……………………………….. 343
Índice sistemático
10
SUPUESTO 3 bis. Resolver el mismo caso pero suponiendo que el valor de
mercado del pavimento cerámico es de 60.000 €……………………………… 343
SUPUESTO 4. Permutas…………………………………………………………………………. 345
SUPUESTO 5. Aportación no dineraria: régimen general y régimen especial….. 347
SUPUESTO 6. Disolución de sociedades………………………………………………….. 350
SUPUESTO 7. Separación de socios ………………………………………………………… 354
SUPUESTO 8. Reducción de capital con devolución de aportaciones …………… 357
SUPUESTO 9. Reducción de capital con devolución de aportaciones que superan el precio de adquisición de las mismas por los socios…………………… 360
SUPUESTO 10. Reducción de capital en una SICAV ………………………………….. 364
SUPUESTO 11. Reparto de la prima de emisión o asunción en dinero………….. 365
SUPUESTO 12. Reparto de la prima de emisión o asunción en especie ………… 368
SUPUESTO 13. Reparto de dividendos en especie …………………………………….. 370
SUPUESTO 14. Fusiones ……………………………………………………………………….. 373
SUPUESTO 15. Escisión total………………………………………………………………….. 387
SUPUESTO 16. Escisión parcial………………………………………………………………. 397
CAPÍTULO 10 OPERACIONES ENTRE PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS 414
SUPUESTO 1. Operación vinculada entre la sociedad y el socio contabilizada
de distintas maneras……………………………………………………………………… 419
SUPUESTO 2. Operación vinculada entre el socio y la sociedad contabilizada
de distintas maneras……………………………………………………………………… 423
SUPUESTO 3. Prestamos entre la sociedad y el socio persona física……………… 426
SUPUESTO 4. Préstamos entre el socio persona física y la sociedad……………… 430
SUPUESTO 5. Préstamos entre el socio persona jurídica y la sociedad………….. 434
SUPUESTO 6. Venta de mercaderías de la sociedad al socio……………………….. 448
SUPUESTO 7. Venta de mercaderías del socio a la sociedad……………………….. 450
SUPUESTO 8. Aplicación del ajuste secundario o de calificacion (art. 18.11) A otros
casos de vinculación en el que no sea por relación socio-entidad o viceversa 453
SUPUESTO 9. Operaciones vinculadas por prestación de servicios de socios
personas físicas a sociedades que prestan servicios profesionales…………. 455
SUPUESTO 10. Socio profesional persona física con trabajos realizados exclusivamente por el socio…………………………………………………………………….. 458
SUPUESTO 11. Análisis de la restitución patrimonial prevista en el artículo 20
del RIS entre dos sociedades vinculadas por venta de mercancías ……….. 459
SUPUESTO 12. Calificación de rentas en el IRPF y operaciones del socio profesional persona física con su sociedad. Solicitud de restitución patrimonial
al practicar liquidación la inspección………………………………………………. 463
SUPUESTO 13. Registro contable y análisis de la retención/ingreso a cuenta a
practicar en las operaciones vinculadas por aplicación del ajuste secundario o de calificacion de rentas………………………………………………………… 470
SUPUESTO 14. Donaciones/aportaciones irrevocables de socios a sus entidades
en las que participan (relación socio-sociedad) …………………………………. 478
SUPUESTO 15. Condonaciones de deudas socio-entidad y entidad-socio ……… 485
SUPUESTO 16. las operaciones vinculadas en el IVA (art. 79.5 LIVA)…………… 492
CAPÍTULO 11 OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN
EN EL MODELO 232 DE LAS OPERACIONES REALIZADAS ENTRE PERSONAS O
ENTIDADES VINCULADAS …………………………………………………………………………. 496
1. INTRODUCCIÓN TEÓRICA Y ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN Y DE DECLARACIÓN………………………… 499
Índice sistemático
11
2. ANÁLISIS DE LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN………………………. 501
3. ANÁLISIS DE LA OBLIGACIÓN DE DECLARACIÓN DE LAS OPERACIONES
VINCULADAS ……………………………………………………………………………………… 506
4. CONCLUSIONES………………………………………………………………………………….. 512
5. SUPUESTOS PARA LA APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA OBLIGACIÓN DE
DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS 514
SUPUESTO 1. Documentación e información de las operaciones vinculadas en
entidades de reducida dimensión……………………………………………………. 514
SUPUESTO 2. Documentación e información de las operaciones vinculadas
en entidades con una cifra de negocios entre 10.000.000 Y 45.000.000
euros………………………………………………………………………………………….. 518
SUPUESTO 3. Importe de las operaciones vinculadas puestas en conexión con
la cifra de negocios de la entidad……………………………………………………. 521
SUPUESTO 4. Operaciones vinculadas por entidad que se dedica al arrendamiento de inmuebles…………………………………………………………………….. 523
SUPUESTO 5. Operaciones genéricas, compra y venta de mercancías………….. 526
SUPUESTO 6. Operaciones con intangibles y venta de inmuebles……………….. 527
SUPUESTO 7. Servicios administrativos, intereses de prestamos y devolución de
prestamos. Grupo mercantil …………………………………………………………… 528
SUPUESTO 8. Operaciones especificas por venta de inmuebles…………………… 531
SUPUESTO 9. Operaciones generales y operaciones especificas………………….. 533
SUPUESTO 10. Operaciones de arrendamiento de inmuebles……………………… 534
SUPUESTO 11. Operaciones con socios que facturan en el régimen de estimación objetiva por signos, índices y módulos……………………………………… 537
SUPUESTO 12. Operaciones con sueldos y salarios…………………………………… 538
SUPUESTO 13. Operaciones vinculadas socio persona física – sociedad por
prestación de servicios profesionales a la sociedad. Articulo 18.6 de la
LIS……………………………………………………………………………………………… 539
SUPUESTO 14. Casos prácticos para la preparación y elaboración de las obligaciones de documentación entre personas o entidades vinculadas y la
aplicación de los métodos de valoración previstos en el artículo 18.4 de
la LIS………………………………………………………………………………………….. 545
6. LAS OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN CONTABLE
DE LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL ÁMBITO DE LAS CUENTAS
ANUALES ……………………………………………………………………………………………. 562
Capítulo 12 RENTAS PROCEDENTES DE DIVIDENDOS Y DE TRANSMISIONES DE VALORES REPRESENTATIVOS DE LOS FONDOS PROPIOS DE ENTIDADES RESIDENTES Y NO RESIDENTES……………………………………………………………. 576
SUPUESTO 1. Exención de dividendos. Cuestiones generales de porcentajes de
participación ……………………………………………………………………………….. 578
SUPUESTO 2. Dividendos recibidos de sociedades holding ………………………… 584
SUPUESTO 3. Dividendos recibidos de sociedades que no son holding segun el
artículo 21 de la LIS ……………………………………………………………………… 590
SUPUESTO 4. Intereses percibidos por un préstamo participativo ………………… 590
SUPUESTO 5. Rentas positivas derivadas de la transmisión de participaciones.. 591
SUPUESTO 6. Aplicación del artículo 21.3 A otros supuestos en el establecidos…. 594
SUPUESTO 7. Artículo 21.4 LIS. Transmisión de participaciones que se hubiesen valorado de acuerdo con el régimen especial del Capítulo VII del
Título VII de la LIS ……………………………………………………………………….. 598
Índice sistemático
12
SUPUESTO 8. Transmisión de acciones de sociedades patrimoniales……………. 604
SUPUESTO 9. No integración de las rentas negativas obtenidas en la transmisión
de participaciones………………………………………………………………………… 606
SUPUESTO 10. Casos particulares establecidos en el artículo 21.7 de la LIS, en
cuanto a la integración de las rentas negativas obtenidas en la transmisión
de participaciones………………………………………………………………………… 612
SUPUESTO 11. Rentas negativas obtenidas en la extinción de una entidad……. 615
SUPUESTO 12. Dividendos y rentas positivas procedentes de la transmisión de
participaciones a las que se les continúa aplicando la exención total a
partir de 1/1/2X21………………………………………………………………………… 616
CAPÍTULO 13 RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN INTERNACIONAL………………………………………………………………….. 620
SUPUESTO 1. Rentas positivas obtenidas por un establecimiento permanente.. 622
SUPUESTO 2. Rentas negativas obtenidas por un establecimiento permanente . 623
SUPUESTO 3. Trabajos realizados en el extranjero…………………………………….. 626
SUPUESTO 4. Rentas en el extranjero de un establecimiento permanente …….. 628
SUPUESTO 5. Intereses de cuentas corrientes en el extranjero …………………….. 630
SUPUESTO 6. Cánones percibidos en el extranjero……………………………………. 630
SUPUESTO 7. Ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de un
inmuebles en el extranjero…………………………………………………………….. 631
SUPUESTO 8. Dividendos obtenidos en el extranjero de un sociedad que tiene
un porcentaje inferior al 5%…………………………………………………………… 632
SUPUESTO 9. Dividendos de una sociedad que no realiza actividades empresariales………………………………………………………………………………………….. 632
SUPUESTO 10. Rentas procedentes de la transmisión de participaciones en
porcentaje inferior al 5%……………………………………………………………….. 635
CAPÍTULO 14 REDUCCIÓN DE RENTAS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES……………………………………………………………………… 638
SUPUESTO 1. Inmovilizados intangibles cedidos por contrato con anterioridad
a 29/07/2013, habiendo optado el obligado tributario por la opción de la
D.T. 20 de la LIS ………………………………………………………………………….. 641
SUPUESTO 2. Inmovilizados intangibles cedidos por contrato entre el
29/07/2013 y el 1/07/2016, habiendo optado el obligado tributario por la
opción de la D.T. 20 de la LIS ……………………………………………………….. 643
SUPUESTO 3. Trasmisiones de activos intangibles que anteriormente hubieran
estado cedidos y hubieran ejercitado la opción establecida en la D.T. 20
de la LIS ……………………………………………………………………………………… 644
SUPUESTO 4. Cesión de una licencia o know-how, a lo largo de distintos periodos.. 645
SUPUESTO 5. Cesiones de activo intangibles realizados a partir de 2017 ……… 646
SUPUESTO 6. Cesiones y transmisiones de activo intangibles realizados a partir
de 2017, y en uno de los años tiene pérdidas…………………………………… 647
CAPÍTULO 15 LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN. LA RESERVA DE NIVELACIÓN (DE EXCLUSIVA APLICACIÓN EN ERD) ………………………………………………. 652
1. LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN…………………………………………………………. 655
SUPUESTO 1. Determinación de la reserva de capitalización (RC) siendo esta
superior al límite de aplicación ………………………………………………………. 658
Índice sistemático
13
SUPUESTO 2. Determinación de la reserva de capitalización con aplicación del
límite. Cantidades a aplicar en los dos ejercicios posteriores ………………. 661
SUPUESTO 3. Imposibilidad de dotar la reserva de capitalización por no incrementarse los fondos propios…………………………………………………………… 663
SUPUESTO 4. Determinación de la reserva de capitalización con pérdidas en el
ejercicio, pero con BI positiva………………………………………………………… 664
SUPUESTO 5. Determinación de la reserva de capitalización con el pago de
dividendos a cuenta ……………………………………………………………………… 666
SUPUESTO 6. Determinación de la reserva de capitalización por variación de
las reservas voluntarias y cómputo de la reserva de capitalización de otros
ejercicios…………………………………………………………………………………….. 668
SUPUESTO 7. Determinación de la reserva de capitalización en varios ejercicios. Mantenimiento de los fondos propios………………………………………. 671
SUPUESTO 8. Determinación de la reserva de capitalización en varios ejercicios. Dotación de la misma y aplicación de cantidades pendientes………. 673
SUPUESTO 9. Determinación de la reserva de capitalización en caso de separación de un socio ………………………………………………………………………….. 676
SUPUESTO 10. Determinación de la reserva de capitalización en caso de
ampliaciones y reducciones de capital …………………………………………….. 678
SUPUESTO 11. Determinación de la reserva de capitalización en varios ejercicios, con reparto de dividendos dentro del plazo de los 5 años siguientes . 680
SUPUESTO 12. Determinación de la reserva de capitalización en un ejercicio
e incumplimiento del mantenimiento del incremento de fondos propios
pasados cinco años ………………………………………………………………………. 686
SUPUESTO 13. Determinación de la reserva de capitalización del ejercicio con
o sin incremento de fondos propios o con fondos propios negativos. BI
positiva y cantidades por incentivo de RC pendientes de aplicar …………. 690
2. LA RESERVA DE NIVELACIÓN……………………………………………………………….. 694
SUPUESTO 1. Determinación de la reserva de nivelación en un ejercicio……… 697
SUPUESTO 2. Determinación de la reserva de nivelación y su reversión en
varios ejercicios …………………………………………………………………………… 704
SUPUESTO 3. Determinación de la reserva de capitalización y de la reserva de
nivelación …………………………………………………………………………………… 706
SUPUESTO 4. Determinación de la reserva de capitalización y de la reserva de
nivelación …………………………………………………………………………………… 710
SUPUESTO 5. Determinación del incentivo por reserva de nivelación de bases
imponibles………………………………………………………………………………….. 712
CAPÍTULO 16 LA COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS….. 716
1. PLAZO DE COMPENSACIÓN ………………………………………………………………… 717
2. LIMITACIÓN A LA COMPENSACIÓN……………………………………………………… 718
3. RESTRICCIONES A LA COMPENSACIÓN ………………………………………………… 720
4. COMPROBACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS …………………….. 721
5. EL EJERCICIO DEL DERECHO A COMPENSAR BASES IMPONIBLES NEGATIVAS 721
6. INFORMACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (BINS) APLICADAS
Y PENDIENTES DE APLICAR EN EL MODELO 200 DEL IS …………………………. 723
SUPUESTO 1. Resultado contable negativo y base imponible negativa …………. 724
SUPUESTO 2. Resultado contable positivo y base imponible negativa ………….. 726
SUPUESTO 3. Determinación de la base imponible compensable en función de
distintos importe netos de cifra de negocios del ejercicio anterior ……….. 727
Índice sistemático
14
SUPUESTO 4. Límites a la compensación de bases imponibles negativas de
ejercicios anteriores ……………………………………………………………………… 728
SUPUESTO 5. Compensación de bases imponibles negativas en entidades de
nueva creación…………………………………………………………………………….. 729
SUPUESTO 6. Bases imponibles negativas y quitas derivadas de la aplicación de
la Ley Concursal…………………………………………………………………………… 730
SUPUESTO 7. Bases imponibles negativas y extinción de la entidad…………….. 733
SUPUESTO 8. Bases imponibles negativas que no podrán ser objeto de compensación ………………………………………………………………………………………… 734
SUPUESTO 9. La comprobación por la administración de las bases imponibles
negativas…………………………………………………………………………………….. 738
SUPUESTO 10. El ejercicio del derecho a la compensación de las bases imponibles negativas……………………………………………………………………………. 741
CAPÍTULO 17 BONIFICACIONES EN LA CUOTA…………………………………….. 748
SUPUESTO 1. Rentas procedentes de entidades con domicilio fiscal en ceuta o
melilla y con rentas inferiores a 400.000 euros…………………………………. 751
SUPUESTO 2. Rentas procedentes de entidades con domicilio fiscal en ceuta o
melilla de actividades que cierran un ciclo mercantil…………………………. 752
SUPUESTO 3. Rentas procedentes de alquileres de bienes situados en ceuta o
melilla de una entidad no residente en ceuta o melilla ………………………. 755
SUPUESTO 4. Rentas procedentes de entidades con domicilio fiscal en ceuta o
melilla de actividades que cierran un ciclo mercantil…………………………. 755
SUPUESTO 5. Bonificación por prestación de servicios públicos………………….. 756
CAPÍTULO 18 DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR LA REALIZACIÓN DE
DETERMINADAS ACTIVIDADES (INCENTIVOS EMPRESARIALES)……………………. 758
1. ESQUEMA DE DEDUCCIONES POR INCENTIVOS EMPRESARIALES Y TIPOS
O CUANTÍAS APLICABLES…………………………………………………………………….. 759
2. NORMAS COMUNES A LA APLICACIÓN DE TODOS LOS INCENTIVOS FISCALES…………………………………………………………………………………………………. 760
3. DEDUCCIÓN POR REVERSIÓN, MEDIDAS TEMPORALES…………………………. 762
4. DEDUCCIONES PENDIENTES ANTES DE 1/1/2015 …………………………………… 763
5. INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO ……………………………………………….. 763
SUPUESTO 1. Deducciones por gastos e inversiones en I+D ……………………… 765
SUPUESTO 2. Cuantificación de la deducción por I+D con gastos en varios
ejercicios…………………………………………………………………………………….. 776
SUPUESTO 3. Deducción por gastos en innovación tecnológica………………….. 777
SUPUESTO 4. Aplicación de la deducción por I+D+IN, con límite y sin límite
pero con descuento de un 20% del importe …………………………………….. 779
SUPUESTO 5. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas,
series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales 781
SUPUESTO 6. Deducción por creación de empleo (con vigencia hasta el periodo 2019) …………………………………………………………………………………….. 784
SUPUESTO 7. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad ………………………………………………………………………………………. 786
SUPUESTO 8. Deducción por reversión de medidas temporales………………….. 787
SUPUESTO 9. Deducción por donativos ………………………………………………….. 789
CAPÍTULO 19 LA NUEVA TRIBUTACIÓN MÍNIMA EN EL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES…………………………………………………………………………………………….. 800
1. INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………………. 801
Índice sistemático
15
SUPUESTO 1. Determinación de la cuota líquida mínima en una sociedad que
tiene bonificaciones y distintas deducciones, cuya base imponible es distinta en cada uno de los casos propuestos………………………………………… 804
SUPUESTO 2. Determinación de la cuota líquida mínima en una sociedad que
no tiene bonificaciones ni deducciones y solo tiene deducciones por
I+D+IT con distintas bases imponibles en cada uno de los casos propuestos……………………………………………………………………………………………… 809
SUPUESTO 3. Determinación de la cuota líquida mínima en los grupos de
sociedades ………………………………………………………………………………….. 812
2. CONCLUSIONES………………………………………………………………………………….. 816
Capítulo 20 PAGOS FRACCIONADOS. RENTAS SOMETIDAS A RETENCIÓN.
GESTIÓN DEL IMPUESTO Y TIPOS DE GRAVAMEN ……………………………………… 820
SUPUESTO 1. Pagos fraccionados por la modalidad general del artículo 40.2
LIS……………………………………………………………………………………………… 822
SUPUESTO 2. Pagos fraccionados por la modalidad general del artículo 40.3 LIS
sin importe mínimo………………………………………………………………………. 823
SUPUESTO 3. Pagos fraccionados por la modalidad general del artículo 40.3 LIS
con importe mínimo …………………………………………………………………….. 824
SUPUESTO 4. Pagos fraccionados por la modalidad general del artículo 40.3 LIS
con importe mínimo. Determinación de la base imponible para el pago
fraccionado por ajustes extracontables…………………………………………….. 826
SUPUESTO 5. Pagos fraccionados por la modalidad general del artículo 40.3 LIS
con importe mínimo. Determinación de la base imponible para los pagos
fraccionados con minoración o integración por operaciones de quita o
espera ………………………………………………………………………………………… 829
SUPUESTO 6. Pagos fraccionados por la modalidad general del artículo 40.3 LIS
con importe mínimo. Determinación de la base imponible para los pagos
fraccionados con bases imponibles negativas de ejercicios anteriores…… 832
SUPUESTO 7. Retenciones y pagos a cuenta…………………………………………….. 838
SUPUESTO 8. Percepción de cantidades sujetas a retención ……………………….. 841
SUPUESTO 9. Solicitud de rectificación de la autoliquidación modelo 200 por
presentación del Impuesto de Sociedades………………………………………… 843
SUPUESTO 10. Análisis de particularidades y cuestiones específicas en relación
al tipo de gravamen ……………………………………………………………………… 845
1. Empresas de nueva creación. Tributación al tipo de gravamen del
15%………………………………………………………………………………………. 846
2. Tipo de gravamen para empresas cuyo importe neto de la cifra de
negocios durante el año anterior sea inferior a 1 millón de euros……. 849
Capítulo 21 SUPUESTOS GENERALES DE ENTIDADES QUE TRIBUTAN EN EL
RÉGIMEN ESPECIAL DE REDUCIDA DIMENSIÓN …………………………………………. 854
SUPUESTO 1. Caso práctico global aplicación de los incentivos fiscales en erd 855
SUPUESTO 2. Ámbito subjetivo de aplicación del régimen especial de las
empresas de reducida dimensión. Composición de los socios……………… 864
SUPUESTO 3. Ámbito subjetivo de aplicación del régimen especial de las empresas de reducida dimensión. Forma de cómputo de la cifra de negocios…… 866
SUPUESTO 4. Aplicación del incentivo de libertad de amortización para las
inversiones realizadas en elementos del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias nuevos afectos a explotaciones económicas, que
supongan creación de empleo (art. 102 LIS)……………………………………… 869
Índice sistemático
16
SUPUESTO 5. Caso practico global de liquidación y contabilización del Impuesto de Sociedades del ejercicio 2X21 en una entidad de reducida dimensión……………………………………………………………………………………………. 871
1. Relación de hechos………………………………………………………………….. 871
2. Ajustes y comentarios para determinar base imponible de la mercantil
PROMAR, SL ………………………………………………………………………….. 879
3. Resumen de los ajustes al resultado contable antes de impuestos y
concreción de las casilla de la declaración del modelo 200 donde
deberán incorporarse ……………………………………………………………….. 901
4. Liquidación del IS y su contabilización……………………………………….. 902
5. Modelo 200 de liquidación del IS 2X21 ……………………………………… 904
Capítulo 22 SUPUESTOS GLOBALES Y RECAPITULATIVOS DE APLICACIÓN
DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES……………………… 910
SUPUESTO 1. Caso practico global de operaciones realizadas en régimen general. Liquidación IS-2X21………………………………………………………………… 911
1. Ajustes contables y extracontables que se derivan de la información
complementaria………………………………………………………………………. 919
2. Autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades…………………………… 957
3. Registro contable de la liquidación del IS ……………………………………. 959
4. Liquidación en el modelo 200 (páginas 12 a 15 de liquidación del IS)…….. 960
SUPUESTO 2. Caso práctico global y recapitulativo de obligaciones de documentación y de declaración de operaciones vinculadas……………………… 969
SUPUESTO 3. Caso práctico global y recapitulativo de obligaciones de documentación y de declaración de operaciones vinculadas……………………… 974
SUPUESTO 4. Aspectos contables y fiscales de la novación y subrogación en los
contratos de leasing………………………………………………………………………. 984
SUPUESTO 5. Caso práctico: liquidación del Impuesto sobre Sociedades. Información en la memoria y cumplimentación de las paginas 19 y 26 bis a
sexies del modelo 200 del IS (cuadros de cumplimentación obligatoria
desde 2020). Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de
pérdidas y ganancias para la obtención de la base imponible ……………… 991
SUPUESTO 6. Arrendamiento financiero. Cumplimentación de los cuadros de
las paginas 19 y 26 bis a sexies del modelo 200. Seguimiento de la evolución de las diferencias temporarias……………………………………………….. 1005