Esta obra se centra en la contabilidad de las operaciones entre empresas del grupo, las cuales quedan reguladas en la normativa contable en la NRV 21ª del PGC y 20ª del PGC PYMES. En concreto, y en relación con las citadas normas de registro y valoración, el reciente Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, ha establecido modificaciones que afectan a operaciones tales como aportaciones no dinerarias, operaciones de fusión y escisión, operaciones de reducción de capital, reparto de dividendos y disolución de sociedades.
El libro aborda la problemática de la contabilización a valor razonable en el marco de las operaciones vinculadas. En concreto, se analiza a través de numerosos casos prácticos.
¿Qué ocurre en el supuesto de que el precio acordado sea diferente del valor razonable?
¿Por qué se vende un bien más caro o barato de lo que realmente vale?
¿Cuál puede ser el transfondo de la operación?
Del análisis de las preguntas realizadas podremos llegar a la conclusión de que puede producirse como consecuencia de: Aportación de fondos propios, o distribución de dividendos, o reparto de cuota de liquidación o quizás liberalidades. Asimismo, se estudia la vertiente fiscal de dichas operaciones vinculadas a la luz de la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades.
Por otro lado, la obra recoge las modificaciones introducidas por el Real Decreto 1159/2010 de 17 de septiembre en materia de cuentas anuales consolidadas. En este sentido, las operaciones entre empresas del grupo en las que intervenga la sociedad dominante del mismo o la dominante de un subgrupo y su dependiente, directa o indirectamente, los elementos patrimoniales adquiridos se valorarán por el importe que correspondería a los mismos, una vez realizada la operación, en las cuentas anuales consolidadas del grupo o subgrupo según las citadas Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas. La diferencia que pudiera ponerse de manifiesto en el registro contable por la aplicación de los criterios anteriores, se registrará en una partida de reservas.
El lector podrá encontrar igualmente información sobre el tratamiento contable y fiscal de otras operaciones de reestructuración empresarial tales como la fusión y escisión de sociedades o la reducción o ampliación de capital, reparto de dividendos o disolución de sociedades. Asimismo, se explica la figura de la fecha de efectos contables en las operaciones de fusión.
La obra recoge en su parte final un anexo con la doctrina del Instituto de Contabilidad y Cuentas Anuales y la normativa fiscal relacionada.
1. ALCANCE Y REGLA GENERAL.
1.1. EJEMPLOS
1.1.1. Operaciones de compra-venta de inmovilizado en empresas vinculadas
1.1.2. Operaciones de compra-venta de existencias en empresas vinculadas.
1.1.3. Registro del efecto impositivo en operaciones vinculadas realizadas a precio distinto del valor razonable.
1.1.4. Condonación de créditos entre empresas vinculadas.
1.1.5. Distintas opciones de préstamos entre empresas vinculadas.
1.1.6. Transmisión de instrumentos de patrimonio que no otorgan el control de la sociedad participada.
1.1.7. Entrega de instrumentos de patrimonio como pago a los servicios efectuados por los trabajadores de la sociedad dependiente.
2. NORMAS PARTICULARES.
2.1. EJEMPLOS.
2.1.1. Aportación de capital no dineraria realizada por una empresa del grupo.
2.1.2. Aportación no dineraria consistente en una cartera de valores clasificada en disponibles para la venta.
2.1.3. Aportación no dineraria desde la perspectiva del aportante.
2.1.4. Aportaciones no dinerarias a una empresa del grupo. Valoraciones y fechas.
2.1.5. Aportación no dineraria de un negocio de valor negativo.
2.1.6. Transacciones mixtas entre empresas del grupo.
3. OPERACIONES DE FUSIÓN Y ESCISIÓN.
3.1. Ejemplos.
3.1.1. Fusión entre sociedades del grupo que constituyen un negocio y que viene precedida de una aportación no dineraria efectuada por la sociedad dominante.
3.1.2. Fusión entre una sociedad dependiente y su dominante inmediata.
3.1.3. Tratamiento contable de las escisiones de negocios desde el punto de vista de la sociedad que participa en la sociedad escindida.
3.1.4. Tratamiento contable de la creación de una sociedad como medio para la posterior enajenación de un negocio del grupo.
3.1.5. Fusión entre una sociedad dominante y su dependiente cuando la citada vinculación se origina en virtud de una operación de compra-venta.
3.1.6. Absorción de la sociedad dominante por la dependiente.
4. FECHA DE EFECTOS CONTABLES.
4.1. EJEMPLOS.
4.1.1. Fecha de efectos contables de las fusiones entre empresas del grupo realizadas en el 2010.
4.1.2. Sobre el criterio de registro de los efectos contables de una escisión en la que la beneficiaria es una sociedad de nueva creación.
5. OPERACIONES DE REDUCCIÓN DE CAPITAL, REPARTO DE DIVIDENDOS Y DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES.
5.1 EJEMPLOS.
5.1.1. Reducción de capital, reparto de dividendos cuando los elementos patrimoniales no constituyen un negocio.
5.1.2. Tratamiento contable de la distribución de un dividendo en especie materializado en un negocio desde la perspectiva de la sociedad que recibe el negocio.
5.1.3. Tratamiento contable de los resultados generados a efectos del reparto de dividendos.
5.1.4. Reducción de capital con devolución de aportaciones entregando un negocio a una empresa del grupo.
5.1.5. Distribución de dividendos, materializados en la entrega de un negocio a una sociedad del grupo.
5.1.6. Disolución con liquidación de una sociedad, entregando su patrimonio a otra sociedad del grupo.
6. OTRAS CUESTIONES EN LAS OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO.
6.1. EJEMPLOS.
6.1.1. Tratamiento contable de la reorganización de un grupo de sociedades.
6.1.2. Sobre los criterios de presentación de cifras comparativas en el caso de creación de nueva sociedad.
6.1.3. Sobre la correcta interpretación de grupo superior.
6.1.4. Sobre la interpretación correcta de valores consolidados.
6.1.5. Sobre si es admisible que una sociedad de nueva creación se califique como adquirente.
6.1.6 Cuentas consolidadas aplicando normativa NIFF-UE
6.1.7. Tratamiento contable de las adquisiciones por etapas.
6.1.8. Registro contable de los ajustes por cambios de valor cuando se produce pérdida de influencia significativa.
6.1.9. Sobre la utilización de las cuentas anuales individuales de subgrupos de asociadas y negocios conjuntos.
6.1.10. Tratamiento contable de los ajustes de consolidación.-
7. ANEXOS
7.1. Normativa y doctrina administrativa contable aplicable.
7.2. Normativa y doctrina administrativa fiscal aplicable
Emma Alonso Iglesias
Licenciada en Ciencias económicas y empresariales
Ángel Alonso Pérez
Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales. Excedente del Cuerpo Ejecutivo Vigilancia Aduanera. Profesor IES “Pedra da auga” – Ponteareas
