Suspensión del procedimiento de apremio
La presente Serie Fiscal analiza, desde un punto de vista eminentemente práctico, todos los aspectos peculiares en la tramitación de los diferentes procedimientos, facilitando, además, el material necesario para el ejercicio profesional: legislación, jurisprudencia, bibliografía, esquema procedimental y formularios habituales.
La eficacia y la recaudación ejecutiva son notas inherentes a la exigencia de un sistema tributario justo que vincula tanto a los poderes públicos como a los ciudadanos. Consecuencia de inmediata derivación de la condición ejecutiva y ejecutoria de los actos administrativos es su contigua ejecución pese a que el sujeto obligado a su cumplimiento discrepe del contenido del mismo. A ello da respuesta el procedimiento de apremio contra el patrimonio del deudor con el fin de dar satisfacción a la deuda tributaria que permita hacer efectivo el principio de contribución a los gastos públicos en función de la capacidad económica que nuestra Constitución recoge en el artículo 31. Sin embargo, para evitar el peligro de que la justicia pierda su sentido o que se afecten derechos o intereses legítimos se arbitran las medidas cautelares que pretenden dar efectividad a la tutela judicial y que permiten proclamar la existencia de un «derecho a la tutela cautelar» incluido en el derecho fundamental que contiene el art. 24 de la CE. Sobre esta base se analiza la suspensión del procedimiento de apremio prevista en el art. 165 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria que podrá hacerse efectiva mediante el recurso de reposición o a través de las reclamaciones económico-administrativas de acuerdo con lo establecido en el art. 177 del Reglamento General de Recaudación. Junto a estos supuestos que pueden considerarse tradicionales de suspensión pueden existir, y de hecho existen, otras hipótesis que producen también efectos suspensivos del procedimiento de apremio como la interposición de las tercerías de dominio y de mejor derecho que también son tratadas.
Abreviaturas
1. Comentario
I. Cauces procesales para instar la suspensión del procedimiento de apremio
II. Régimen jurídico de la suspensión en función de los motivos de oposición
III. Otros supuestos de suspensión: la tercería de dominio y la tercería de mejor derecho
2. Esquema procedimental
3. Legislación
I. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria
R.D. 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa
II. LEGISLACIÓN COMPLEMENTARIA
Ley 30/1992, de 26 de septiembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común
R.D. Leg. 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de Haciendas Locales
Orden EHA/3987/2005, de 15 de diciembre, por la que se desarrolla parcialmente el Reglamento General de desarrollo de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por Real
Decreto 520/2005, de 13 de mayo, sobre requisitos de suficiencia de determinadas garantías aportadas para obtener la
suspensión de la ejecución de los actos impugnados
Instrucción 1/1999, del Director General de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria, en materia de remisión de expedientes, suspensión de actos administrativos impugnados y ejecución de las resoluciones de los órganos económicoadministrativos y judiciales
Resolución de 30 de diciembre de 2002, de la Secretaría de Estado de Hacienda y Presidencia de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, por la que se crean las oficinas de relación con los Tribunales y les son atribuidas competencias
Resolución de 21 de diciembre de 2005, de la Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos y Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se dictan criterios de actuación en materia de suspensión de la ejecución de los actos impugnados mediante recursos y reclamaciones y de relación entre los Tribunales Económico-Administrativos y la Agencia Estatal de Administración Tributaria
Resolución de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se establece la estructura orgánica de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Resolución de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre organización y atribución de competencias en el área de recaudación
Resolución de 12 de diciembre de 2007, de la Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se modifica la de 26 de diciembre de 2005, por la que se establece la estructura orgánica de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Resolución de 10 de julio de 2009, de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se establece el procedimiento para efectuar por medios telemáticos el embargo de dinero en cuentas abiertas en entidades de crédito para diligencias de cuantía igual o inferior a 20.000 euros
Resolución de 20 de julio de 2009, del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria,
por la que se desarrolla la disposición adicional segunda de la Resolución de 26 de diciembre de 2005, de la Presidencia
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, sobre organización y atribución de competencias en el área de recaudación
4. Formularios
F1. Recurso de reposición con solicitud de suspensión automática y sin garantías
F2. Interposición de reclamación económico-administrativa con solicitud de suspensión de la ejecución del procedimiento de apremio
F3. Interposición de reclamación económico-administrativa formulando alegaciones (incumplimiento de las normas reguladoras del embargo)
F4. Escrito de solicitud de suspensión automática
F5. Escrito de solicitud de suspensión con aportación de garantías alternativas
F6. Escrito de solicitud de suspensión con dispensa total o parcial de garantías
F7. Oposición a la diligencia de embargo y anotación preventiva sobre la base de las causas del art. 170.3 LGT: recurso de reposición con solicitud de suspensión automática y sin garantías
F8. Tercería de dominio y tercería de mejor derecho
5. Jurisprudencia
I. No puede iniciarse el procedimiento de apremio en tanto no exista pronunciamiento sobre la suspensión solicitada con carácter previo
II. Suspensión automática de la ejecutividad de las sanciones
III. Pago
IV. Anulación de la liquidación girada: discrepancia jurisprudencial
V. Solicitud de aplazamiento o fraccionamiento de pago
VI. Falta de notificación de la providencia de apremio
VII. Falta de notificación del acto de liquidación
VIII. Existencia de errores materiales, de hecho o de derecho
IX. Prescripción
X. Firmeza de la liquidación
XI. Admisibilidad de motivos de oposición distintos a los legalmente previstos: discrepancia jurisprudencial
XII. Actuaciones de embargo
XIII. Tercería de dominio
XIV. «Periculum in mora», «fumus bonis iuris» y conflicto de intereses
XV. Aportación de garantías
6. Bibliografía
