Manual del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas
Como es bien conocido, una de las funciones primordiales que desarrolla el Instituto de Estudios Fiscales, a través de la Escuela de la Hacienda Pública, es la formación de los funcionarios del Ministerio de Economía y Hacienda. Dicha función requiere un material pedagógico completo y riguroso que aborde con una metodología adecuada las distintas materias que conforman la Hacienda Pública.
Por otra parte, el Instituto constituye, además, un centro de investigación y un lugar de encuentro entre los poderes públicos, la Universidad y la práctica profesional. Por ello, los materiales elaborados en su seno no han de tener una mera pretensión didáctica, sino que deben responder también a las exigencias de una obra científica abierta a funcionarios, profesores y profesionales.
Con esta filosofía, el Instituto inició en 2001 un ambicioso programa editorial, donde se pretendía potenciar especialmente la colección de Manuales de la Escuela de la Hacienda Pública. Ese año se publicó la primera edición del Manual de Fiscalidad Internacional. La acogida de esta obra entre los profesionales y académicos fue tan buena que en pocos meses resultó necesaria su reimpresión, constituyendo, por otra parte, el soporte pedagógico fundamental en la docencia de los múltiples cursos impartidos sobre Fiscalidad Internacional en los programas de formación que desarrolla la Escuela de la Hacienda Pública y referencia obligada de la práctica totalidad de los trabajos de investigación sobre esta materia.
En esta línea se mueve también el exhaustivo Manual del Impuesto sobre Sociedades editado en 2003, cuya acogida entre los especialistas ha resultado inmejorable e igualmente ha sido un soporte pedagógico fundamental para los programas de formación que desarrolla la Escuela.
En 2004 se ha hecho un importante esfuerzo en esta línea de trabajo, como consecuencia del cual se han publicado la segunda edición del Manual de Fiscalidad Internacional, la cuarta edición del Manual de Legislación del Gasto Público y un Manual de Política y Técnica Tributaria, en colaboración con el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias.
En 2005, con el propósito de disponer de una colección completa que abarque los principales impuestos estatales, presentamos este Manual del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y, muy próximamente, un Manual sobre la Fiscalidad de los Productos Financieros.
No es necesario justificar este trabajo. Como es sabido el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por su generalidad, afecta prácticamente a todos los ciudadanos, cuenta con más de quince millones de declarantes, y por su capacidad recaudatoria, ronda casi el 28 por 100 de los ingresos no financieros del Estado. Sin duda es el «Impuesto» por antonomasia.
Así, como señala la Exposición de Motivos de la Ley 40/1998, recogiendo la doctrina del Tribunal Constitucional: «El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas constituye uno de los pilares estructurales de nuestro sistema tributario. Se trata de un tributo en el que el principio de capacidad económica y su correlato, el de igualdad y progresividad tributaria, encuentran su más adecuada proyección. Es por ello que este impuesto es el instrumento más idóneo para alcanzar los objetivos de redistribución de la renta y de solidaridad que la Constitución propugna y que dotan de contenido al Estado social y democrático de Derecho, dada su generalidad y su capacidad recaudatoria».
Este Manual no pretende ser una obra coyuntural. Por el contrario, es un esfuerzo por contener los principios y los aspectos más permanentes de la imposición personal sobre la renta y también responder a la necesidad de resolver problemas prácticos y abordar cuestiones técnicas de gran detalle que se ven afectadas por la Jurisprudencia? en este caso, la del Tribunal Constitucional y las resoluciones del Tribunal de Luxemburgo- la Legislación y la evolución de la práctica administrativa. Los Manuales del Instituto son obras vivas que crecen sin que su revisión se limite a reflejar sencillamente los cambios legislativos, sino que ponen de manifiesto también el progreso en el análisis científico del Sistema Fiscal.
Además no es una obra «neutral». No estamos ante un mero manual de instrucciones que describa mecánicamente los complejos mecanismos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, ni mucho menos una mera caja de herramientas que permita manipularlos al servicio de intereses parciales. La obra pone de manifiesto, con sentido práctico, los problemas que ofrece la fiscalidad personal sobre la renta y aporta posibles soluciones para los funcionarios al servicio de la Hacienda Pública y los Asesores Fiscales, pero lo hace sin perder la perspectiva segura que ofrece la Justicia Tributaria.
