Cláusula General Antiabuso Tributaria en España: Propuestas Para una Mayor Seguridad Jurídica.
Las cláusulas antiabuso son el mecanismo prototípico para evitar el “abuso de la norma tributaria” utilizado por diferentes jurisdicciones en un entorno de crecimiento
de operaciones transfronterizas.
Esas cláusulas están cobrando un creciente protagonismo a escala internacional, provocando su inclusión en países tradicionalmente renuentes a ella, su reconfiguración en otros casos,
Tradicionalmente ha existido el debate sobre la conveniencia de que los
ordenamientos jurídicos tributarios contengan una cláusula general antiabuso (GAAR General Antiavoidance Rule) que, a modo de cláusula de cierre del sistema, imponga la
tributación en aquellos casos en que sin infringir directamente la Ley tributaria se soslaya su aplicación o ratio legis.
Cláusula general que, en ocasiones, se ve completada con específicas cláusulas
antiabuso particulares que tratan de atajar elusiones de normas tributarias específicas (SAAR Special Antiavoidance Rule).
La experiencia demuestra que la tensión entre los principios de justicia
tributaria y seguridad jurídica provoca la inevitabilidad y complejidad de
las normas antielusión.
La creciente complejidad de las operaciones y transacciones económicas derivada de la globalización de la economía ha originado,
sistemas fiscales de los diferentes países, un desajuste entre la realidad económica y tecnológica y los sistemas tributarios.
Esta situación propicia que cuando los contribuyentes llevan a cabo reorganizaciones empresariales u otras decisiones empresariales estratégicas,
aprovechan los desajustes existentes para la búsqueda de posibles ahorros fiscales, de manera que sin infringir directamente las leyes fiscales llevan a cabo
planificaciones que las Administraciones tributarias consideran abusivas.
1. Perspectiva internacional
2. Aportaciones del tribunal de justicia de la Unión Europea
3. Situación en España
4. La cláusula general antiabuso en el proyecto de ley de modificación parcial de la ley general tributaria
5. Conclusiones y recomendaciones
Cláusula General Antiabuso Tributaria en España: Propuestas Para una Mayor Seguridad Jurídica
