Régimen fiscal de la abogacía
Los profesionales de la abogacía desempeñan un papel fundamental en el correcto funcionamiento del Estado social y democrático de Derecho, pues su labor trasciende el mero acatamiento de lo confiado por su cliente, resultando fundamental su desempeño para salvaguardar los intereses de la justicia y a la defensa de los derechos y libertades de los ciudadanos.
Atendiendo a esas importantes atribuciones, los abogados precisan de un entorno estable en el que cumplir las obligaciones asociadas al desarrollo de su actividad. En este contexto, aunque no se considere este su principal cometido por no vincularse al ejercicio profesional estricto, es evidente que la tributación de las rentas obtenidas por el abogado y el cumplimiento de sus deberes fiscales, es una obligación que no solo afecta a todos los abogados, sino que es imprescindible para que puedan desarrollar su actividad adecuadamente. En el ejercicio de la abogacía, una de las obligaciones de los abogados ejercientes, independientemente de la forma en que ejerzan, es declarar ante la Administración tributaria esas rentas provenientes de esta actividad y someterlas a tributación. Ofrecer un marco seguro relativo a la fiscalidad de estos profesionales es, a nuestro modo de ver, tan importante como su aseguramiento en otros ámbitos de su actividad, en tanto el ágil cumplimiento de las obligaciones tributarias proporciona certidumbre, lo que, a la postre, redunda en beneficio del desempeño de esta profesión.
Con la finalidad de clarificar el régimen fiscal aplicable a los profesionales de la abogacía, en este estudio se ofrece un exhaustivo examen de las distintas operaciones con transcendencia fiscal que pueden realizar los abogados en el desarrollo de su actividad, incidiendo particularmente en aquellas cuestiones problemáticas propias del ejercicio, que aun no siendo de carácter estrictamente tributario, repercuten, de manera directa o indirecta, en la fiscalidad aplicable a estos profesionales.
Índice
Abreviaturas 15
Prólogo 17
Capítulo Primero
El ejercicio de la profesión de abogado: Aspectos generales y cuestiones de interés en el ámbito tributario 27
1. Consideraciones previas 29
2. El régimen jurídico de la abogacía: aspectos generales 31
2.1. Fundamento constitucional del derecho a la asistencia de un abogado 32
2.2. Marco normativo para el ejercicio de la profesión de abogado 35
3. El acceso a la profesión de abogado 39
4. Formas jurídicas para el ejercicio de la abogacía y su incidencia fiscal 41
4.1. Ejercicio de la abogacía de forma individual 42
4.2. Ejercicio en régimen laboral 44
4.2.1. Ejercicio en régimen laboral especial 44
4.2.2. Ejercicio en régimen laboral común 47
4.3. Ejercicio de la abogacía de forma colectiva 48
4.3.1. Sociedades profesionales para el ejercicio de la abogacía 49
4.3.1.1. Comunidad de gastos 50
4.3.1.2. Comunidad de bienes 51
4.3.1.3. Sociedad civil 52
4.3.1.4. Sociedad anónima o sociedad limitada 59
4.3.2. Ejercicio colectivo en forma no societaria 71
4.4. Ejercicio multiprofesional 72
4.5. Tabla recapitulativa 74
5. Los sistemas de protección social del abogado 74
5.1. El ejercicio de la abogacía por cuenta ajena 75
5.2. El ejercicio de la abogacía por cuenta propia 77
5.2.1. La opción por el Régimen Especial de los Trabajadores Autónomos 80
5.2.1.1. Funcionamiento del Régimen Especial 80
5.2.1.2. Problemática fiscal del nuevo sistema de cotización para los autónomos 84
5.2.2. La opción por alguna mutualidad de previsión social alternativa 87
5.2.3. Las aportaciones adicionales o complementarias a las mutualidades de previsión social 89
5.3. Incidencia fiscal de la pluriactividad 89
6. Los honorarios del abogado 92
6.1. El derecho al cobro de honorarios por los profesionales de la abogacía y su composición 94
6.2. La fijación de los honorarios 97
6.3. Honorarios mínimos, quota litis, criterios orientadores y competencia 102
6.3.1. Honorarios mínimos 103
6.3.2. El pacto de quota litis en sentido estricto 105
6.3.3. Los criterios orientadores de honorarios 110
6.3.4. Incidencia de la aplicación de la normativa sobre competencia en las relaciones con la Administración tributaria 115
6.4. Las hojas de encargo 117
6.5. La reclamación de honorarios y la tasación de costas 122
6.5.1. La reclamación de honorarios: la dudosa inclusión del IVA y de las retenciones 122
6.5.2. La tasación de costas 131
6.5.2.1. Las costas procesales y el procedimiento para su reclamación 131
6.5.2.2. El IVA y las retenciones en la tasación de costas 134
6.6. Otras cuestiones relacionadas con los honorarios 144
6.6.1. Tratamiento de las provisiones de fondos y de los pagos a cuenta 145
6.6.2. Tratamiento de los fondos ajenos 146
7. Obligaciones de facturación del abogado 148
7.1. Las facturas ordinarias y simplificadas y su contenido 150
7.2. La factura electrónica 157
7.3. Plazo para la emisión de facturas 159
7.4. Facturas recapitulativas, duplicados y facturas rectificativas 161
7.5. Las facturas proforma y las hojas de encargo 164
7.6. Definición y tratamiento en las facturas de los suplidos 167
7.7. Obligación de conservación de facturas y otros documentos 170
7.8. La factura como medio de prueba de los ingresos y gastos del abogado 171
7.9. Incidencia de la obligación de facturación en los distintos impuestos 174
8. Medios de pago de los honorarios y blanqueo de capitales 175
8.1. Los medios de pago de los honorarios y sus limitaciones 176
8.2. La percepción de honorarios provenientes de actividades ilícitas y el blanqueo de capitales 184
9. Las obligaciones fiscales y en materia de Seguridad Social previas al inicio de la actividad 185
9.1. Obligaciones fiscales 186
9.1.1. Declaración censal de alta en el censo de empresarios y profesionales 186
9.1.2. Declaración de alta en el Impuesto sobre Actividades Económicas 191
9.2. Obligaciones en materia de Seguridad Social 198
9.3. Otras obligaciones 200
CAPÍTULO SEGUNDO
LA TRIBUTACIÓN DE LOS PROFESIONALES DE LA ABOGACÍA EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 201
1. El ejercicio de la abogacía como actividad generadora de rentas gravadas 203
1.1. Gravamen de la renta obtenida por el profesional de la abogacía 204
1.2. Gravamen de las transacciones realizadas por el profesional de la abogacía 207
2. Tributación del profesional de la abogacía en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 207
2.1. El hecho imponible y las distintas categorías de renta 209
2.2. La residencia fiscal del abogado 211
2.3. La obtención de rendimientos del trabajo por el profesional de la abogacía 217
2.3.1. Los rendimientos del trabajo: aspectos generales 217
2.3.2. Determinación del rendimiento íntegro y reducciones aplicables sobre el mismo 218
2.3.3. Gastos deducibles 227
2.3.4. Determinación del rendimiento neto y del rendimiento neto reducido 230
2.3.5. Supuesto práctico 231
2.4. La obtención de rendimientos de actividades económicas por el profesional de la abogacía 233
2.4.1. Imputación temporal de ingresos y gastos 234
2.4.2. Tratamiento de las facturas impagadas 239
2.4.3. Métodos para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas 242
2.4.4. Determinación del rendimiento neto con el método de estimación directa normal: aspectos generales 245
2.4.5. Determinación del rendimiento neto con el método de estimación directa simplificada: aspectos generales 246
2.4.6. Los rendimientos íntegros de actividades económicas en estimación directa 247
2.4.6.1. La fijación del valor normal de mercado de prestación de los servicios jurídicos 248
2.4.6.2. Ingresos computables y pacto de quota litis 250
2.4.6.3. Asistencia jurídica gratuita y renuncia a la percepción de honorarios 251
2.4.6.4. Rendimientos percibidos por la participación en el turno de oficio 257
2.4.6.5. La percepción de rentas en especie por el abogado 258
2.4.6.6. La actuación como albacea y la percepción de rendimientos de actividades económicas 260
2.4.6.7. Otros ingresos computables 264
2.4.7. Los gastos deducibles 266
2.4.7.1. Requisitos para la deducibilidad de los gastos 266
2.4.7.2. Gastos no deducibles 268
2.4.7.3. La afectación de elementos patrimoniales a la actividad 270
2.4.7.4. La amortización del inmovilizado 275
2.4.7.5. Los gastos deducibles: estudio particular 279
A. Cotizaciones sociales 279
B. Seguros de enfermedad y gastos médicos 283
C. Planes de pensiones 284
D. Cuotas de colegiación 285
E. Cuotas a asociaciones 285
F. Formación 287
G. Salarios y cotizaciones sociales de los empleados 290
H. Otros gastos de personal 291
I. Inmuebles en los que se realiza la actividad 291
J. Gastos de reparación/conservación y mejoras 294
K. Intereses de préstamos 295
L. Consumos de electricidad, internet y calefacción 296
M. Servicios prestados por terceros (comunidad, limpieza, servicios de seguridad, servicios de profesionales independientes) 297
N. Material de oficina 297
O. Libros jurídicos/suscripciones a bases de datos 297
P. Equipos y programas informáticos 298
Q. Equipos telefónicos y lineas telefónicas 299
R. Mobiliario 301
S. Gastos de manutención y alojamiento 302
T. Gastos de desplazamiento 304
U. Vestuario 308
V. Primas de seguros 310
W. Promoción y publicidad 310
X. Tributos 312
Y. Percepción de indemnizaciones 312
Z. Gastos de difícil justificación 313
2.4.7.6. Tabla recapitulativa 313
2.4.7.7. Prueba de los gastos deducibles 315
2.4.8. La aplicación de los incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión por los profesionales de la abogacía 317
2.4.9. Reducciones sobre el rendimiento neto 319
2.4.10. Supuestos prácticos 329
2.5. El régimen de atribución de rentas 335
2.6. Las retenciones y los pagos a cuenta 338
2.6.1. Las retenciones 339
2.6.2. Los pagos a cuenta 344
2.7. La obtención de ganancias y pérdidas patrimoniales por el profesional de la abogacía 344
2.7.1. La disolución de la comunidad de bienes 345
2.7.2. La transmisión de elementos afectos 348
2.7.3. El traspaso del despacho profesional 351
2.7.4. La percepción de intereses de demora 352
2.8. Las obligaciones fiscales, contables y registrales del abogado 353
2.8.1. Obligaciones fiscales 353
2.8.2. Obligaciones contables y registrales 356
2.9. Anexos 357
3. Tributación del profesional de la abogacía en el Impuesto sobre el Valor Añadido 364
3.1. El Impuesto sobre el Valor Añadido: caracteres esenciales y régimen jurídico 364
3.2. Aplicación del régimen general a la actividad desarrollada por el profesional de la abogacía 366
3.2.1. Hecho imponible y supuestos de no sujeción 366
3.2.1.1. Pacto de quota litis 370
3.2.1.2. Asistencia jurídica gratuita y turno de oficio 373
3.2.1.3. Llevanza gratuita de pleitos a terceros 380
3.2.1.4. Llevanza de los propios pleitos 382
3.2.1.5. La tasación de costas 383
3.2.1.6. Los suplidos 383
3.2.1.7. Sujeción de los servicios prestados por los socios profesionales a la sociedad 385
3.2.2. Supuestos de exención 393
3.2.2.1. La renuncia “fehaciente” a la exención 396
3.2.2.2. La renuncia en los supuestos de afectación parcial del inmueble adquirido 399
3.2.3. Lugar de realización del hecho imponible 400
3.2.3.1. La determinación del lugar en el que se prestan los servicios jurídicos conforme al artículo 69 de la LIVA 401
3.2.3.2. La regla de localización aplicable en los servicios jurídicos vinculados a inmuebles 402
3.2.3.3. La prestación de servicios jurídicos por vía electrónica 405
3.2.4. Sujeto pasivo 406
3.2.4.1. Las comunidades de bienes y sociedades civiles como sujetos pasivos del IVA 406
3.2.4.2. La repercusión del IVA 408
3.2.5. Devengo del impuesto 410
3.2.5.1. Regla general: artículo 75 de la LIVA 411
3.2.5.2. El régimen especial del criterio de caja en el ámbito de la abogacía 412
3.2.6. Base imponible 413
3.2.7. Tipo impositivo 415
3.2.8. Funcionamiento del Régimen General 416
3.2.8.1. Cuotas deducibles 418
3.2.8.2. Cuotas no deducibles 427
3.2.9. Hacia el régimen especial de las pequeñas empresas en el IVA 433
3.3. Obligaciones formales, registrales y de facturación 435
3.4. Obligaciones fiscales 436
3.5. Anexos 438
Bibliografía 441
