Las confesiones religiosas ante el impuesto sobre el valor añadido
La normativa reguladora del IVA puede ser de aplicación a una entidad religiosa desde una doble perspectiva: Como sujeto pasivo del IVA, en tanto que la entidad sea la que lleve a cabo una entrega de bienes o prestación de servicios gravada por este tributo; suscitándose, entonces, la sujeción, o no, al impuesto, y, en su caso —si queda gravada— si cabe la exención del mismo. Y en cuanto que la entidad religiosa sea consumidor final, a efectos del IVA, en el caso de que sea receptora del bien entregado o del servicio prestado (susceptibles de integrar el hecho imponible del impuesto), planteándose, entonces, el régimen jurídico-fiscal, en concreto, de IVA, en su caso, aplicable.
En esta obra se han analizado las consultas vinculantes emitidas por la Dirección General de Tributos en las materias propias del IVA que se refieren a entidades religiosas. Atendidas las respuestas del Centro Directivo, y en contraste con la doctrina, científica y jurisprudencial, existente sobre el tema, el presente trabajo, al tiempo que una investigación propia en la materia que pretende contribuir a colmar espacios necesitados de mayor atención, ofrece los resultados de la investigación y abre la posibilidad de nuevas vías de estudio, con los interrogantes suscitados; viene también a constituirse en una Guía del IVA, para profesionales y entidades religiosas, en cuantas cuestiones en relación con este impuesto tienen el mayor interés para los mismos.
PRÓLOGO
I. INTRODUCCIÓN
II. EL IVA: ASPECTOS GENERALES
1. Las entidades religiosas como empresarias o profesionales, a efectos del IVA
2. Delimitación, y, en su caso, compatibilidad del IVA con otros impuestos (in genere)
3. Otras cuestiones
III. LAS EXENCIONES EN EL IVA
1. Delimitación del beneficio fiscal
2. Naturaleza jurídica de las exenciones en el IVA
3. Las concretas exenciones [limitadas] en el IVA ante las entidades religiosas
3.1. Prestaciones de servicios (y entregas de bienes accesorias a las mismas) efectuadas directamente a sus miembros para la consecución de sus finalidades específicas, por parte de entidades religiosas
3.2. Cesión de personal realizada por entidad religiosa, para el desarrollo de determinadas actividades señaladas en la ley
A) Prestaciones de servicios sanitarios
B) Prestaciones de servicios de asistencia social, de índole cultural, y relacionados con la práctica deportiva
C) Prestaciones educativas y de enseñanza
3.3. Otros supuestos de exención [limitada]
4. Exención «plena»: el tipo cero en el IVA
IV. DETERMINACIÓN DEL RÉGIMEN JURÍDICO-FISCAL DE OTRAS OPERACIONES
1. Ejecución de obras
2. Adquisición de bien inmueble
2.1. Adquisición a título gratuito
2.2. Adquisición a título oneroso
A) Compraventa
B) Permuta
3. Enajenación de bien inmueble
3.1. Enajenación voluntaria
3.2. Enajenación forzosa
3.3. Delimitación y, en su caso, compatibilidad con otros impuestos (especificidades)
A) Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
B) Impuesto sobre Sociedades
C) Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
4. Contrato de arrendamiento de bien inmueble [urbano]
4.1. Arrendamiento de local de negocio
4.2. Arrendamiento de vivienda
4.3. Arrendamiento de vivienda con opción de compra
5. Derecho de superficie
6. Otro tipo de operaciones [sometidas a consulta]
V. EL IVA EN LOS TERRITORIOS HISTÓRICOS DEL PAÍS VASCO Y LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA
1. La regulación normativa del IVA en los territorios históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra
2. Consultas tributarias formuladas a las Haciendas del País Vasco y Navarra
BIBLIOGRAFÍA
CONSULTAS ANALIZADAS
TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL
JURISPRUDENCIA CONSULTADA
