Iva en operaciones internacionales. Paso a paso. Análisis práctico del IVA en las operaciones intracomunitarias, importaciones y exportaciones
En un mercado cada vez más globalizado, es frecuente que las operaciones comerciales ya no se circunscriban al ámbito territorial de un solo Estado y que, en su lugar, tengan un carácter transfronterizo.
Conscientes de ello y de la complejidad de la materia, a través de esta guía se trata de analizar la fiscalidad del IVA en las operaciones internacionales de un modo lo más sencillo y práctico posible. A tal fin, se estudia el funcionamiento de este tributo tanto en las operaciones realizadas con países de la UE (entregas y adquisiciones intracomunitarias) como en las efectuadas con otros Estados (importaciones y exportaciones).
Asimismo, se aborda también el problema que representa el fraude del IVA en el comercio internacional, con referencia a distintas medidas que se han adoptado para perseguirlo, tanto a nivel nacional como europeo, e inclusión de jurisprudencia comunitaria que puede resultar de interés.
Todo ello, desde una aproximación a la materia llana y accesible, que incluye las últimas novedades legislativas (como las introducidas por la Ley de Presupuestos Generales del Estado para 2023), referencias a resoluciones administrativas relevantes y resolución de cuestiones frecuentes o pequeños supuestos que pueden facilitar la comprensión de la materia.
1. El IVA en operaciones intracomunitarias: entregas intracomunitarias de bienes
1.1. El hecho imponible en las operaciones de entrega intracomunitaria de bienes
1.1.1. Operaciones asimiladas a entregas intracomunitarias
1.1.2. Operaciones excluidas del concepto de entrega de bienes
2. El IVA en operaciones intracomunitarias: adquisiciones intracomunitarias de bienes
2.1. El hecho imponible en las adquisiciones intracomunitarias de bienes
2.1.1. Concepto de adquisición intracomunitaria
2.1.2. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes
2.1.3. Operaciones intracomunitarias no sujetas
2.1.4. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes
2.1.5. Entregas de bienes facilitadas a través de una interfaz digital
2.2. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes
2.3. Devengo, base imponible y sujeto pasivo del IVA en las adquisiciones intracomunitarias de bienes
2.4. Las operaciones triangulares en el comercio intracomunitario
2.5. La venta de bienes en consigna
2.6. Las ventas en cadena en el IVA
2.7. Regímenes especiales en las operaciones intracomunitarias
2.7.1. Régimen aplicable a determinadas personas y entidades
2.7.2. Régimen especial de ventas a distancia
2.7.3. Régimen de la Unión
2.7.4. Régimen especial de medios de transporte
2.8. Las operaciones intracomunitarias en los regímenes especiales
2.8.1. Régimen simplificado
2.8.2. Régimen especial de la agricultura, ganadería y la pesca
2.8.3. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte y colección
2.8.4. Régimen especial del oro de inversión
2.8.5. Régimen especial del recargo de equivalencia
2.8.6. Régimen especial del criterio de caja
3. Las prestaciones intracomunitarias de servicios
4. Aspectos formales de las operaciones intracomunitarias
5. Devolución del IVA por operaciones intracomunitarias
6. El IVA en la importación de bienes
6.1. El hecho imponible en las importaciones de bienes
6.2. Exenciones en las importaciones de bienes en el IVA
6.2.1. Exención en la importación con entrega interior exenta del impuesto
6.2.2. Exención en la importación de bienes personales por traslado de residencia habitual o para amueblar una segunda vivienda
6.2.3. Exención por importación por causa de matrimonio, herencia y por estudiantes
6.2.4. Exención en la importación de bienes de escaso valor y pequeños envíos
6.2.5. Exención en la importación de bienes en régimen de viajeros
6.2.6. Exención en la importación de bienes por traslado de sede de actividad
6.2.7. Exención en la importación de bienes agrícolas, ganaderos en terceros países, semillas, abonos, y pesca
6.2.8. Exención en la importación de animales de laboratorio, sustancias biológicas destinadas a la investigación y productos farmacéuticos
6.2.9. Exención en la importación de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos o en beneficio de personas con minusvalía
6.2.10. Exención en la importación de bienes en beneficio de víctimas de catástrofes o en el marco de relaciones internacionales
6.2.11. Exención en la importación de bienes promocionales, y objeto de ensayo en materia de propiedad industrial o intelectual
6.2.12. Exención en la importación de documentos turísticos o de carácter diverso
6.2.13. Exención en la importación de material audiovisual producido por la ONU
6.2.14. Exención en la importación de objetos arte o de colección así como de ataúdes, materiales y objetos para cementerios
6.2.15. Exención en las importaciones de carburantes y lubricantes, así como materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías
6.2.16. Exención importaciones bienes régimen diplomático o consular, para organismos internacionales o FFAA
6.2.17. Exención en las reimportaciones de bienes y prestaciones de servicios relacionados con las importaciones
6.2.18. Exención en las importaciones de bienes en régimen distinto al aduanero
6.2.19. Exenciones en las importaciones para evitar la doble imposición
6.3. El devengo y la base imponible en las importaciones de bienes
6.4. El sujeto pasivo en las importaciones de bienes
6.5. Régimen exterior de la Unión
6.6. Régimen de importación
7. El IVA en las exportaciones de bienes
7.1. El hecho imponible en las exportaciones de bienes
7.2. Exenciones en las entregas de bienes a otro Estado miembro
7.3. Exenciones en exportaciones de bienes. Entregas efectuadas fuera de la UE
7.4. Exenciones en prestaciones de servicios
7.5. Exenciones en operaciones asimiladas a exportaciones
7.5.1. Exenciones en entregas y prestaciones de servicios relativas a buques afectos a determinados fines
7.5.2. Exenciones en entregas y prestaciones de servicios relativas a aeronaves afectas a determinados fines
7.5.3. Exenciones en entregas de bienes y prestaciones de servicios en relaciones diplomáticas o consulares, a organismos internacionales, en la OTAN o a FFAA
7.5.4. Exenciones por entregas oro al Banco de España, determinados transportes internacionales de viajeros o bienes y prestaciones servicios por intermediarios
7.5.5. Prestaciones de servicios realizadas por intermediarios sobre operaciones exentas
8. Regímenes especiales aduaneros
8.1. Situaciones de depósito temporal y otras situaciones
8.2. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales
8.3. Liquidación del IVA en la aduana: procedimiento
9. El fraude en el comercio internacional a efectos del IVA
9.1. El fraude en el IVA a través de tramas organizadas
9.2. Tipos de fraude a través de tramas
9.3. La lucha contra el fraude en el IVA
9.3.1. Medidas adoptadas por la UE
9.3.2. Medidas adoptadas por España
9.3.3. Jurisprudencia derivada del fraude en el IVA
Coordinador
Carlos David Delgado Sancho, Inspector de Hacienda del Estado, especializado, por su colaboración con los Tribunales, en Derecho penal económico
