Fiscalidad de las oficinas de farmacia. Paso a paso. Análisis práctico de las particulares implicaciones fiscales de la actividad de farmacia y de su problemática más habitual de la inspección tributaria
La oficina de farmacia es una actividad económica con muchas peculiaridades. Se trata de una profesión regulada legalmente, tanto respecto de la apertura o traslado de la oficina, como de las condiciones para el ejercicio de la profesión propiamente dicha. Y ello es así porque en las oficinas de farmacia se da una doble vertiente de negocio y servicio necesario.
Esta regulación conlleva una serie de singularidades en cuanto a la tributación de las oficinas de farmacia. Por ello, a través de esta guía, con un enfoque eminentemente práctico, iremos desgranando las diferentes implicaciones fiscales que supone el ejercicio de esta actividad. De igual forma, en esta obra analizamos la tributación derivada del traspaso, la donación o la sucesión mortis causa de la oficina de farmacia.
Con la intención de que esta guía sea práctica y didáctica, se analizan, además, los principales problemas que se encuentran las oficinas de farmacia con la inspección tributaria, y las diversas respuestas tributarias de la Dirección General de Tributos, los tribunales económico-administrativos, así como múltiples sentencias de diversos tribunales y jurisprudencia. Todo ello acompañado del planteamiento y respuesta de dudas frecuentes.
1. El ejercicio profesional de la actividad de farmacéutico
1.1. Como «empresario» individual
1.2. En régimen de cotitularidad o comunidad de bienes
2. Régimen de determinación del rendimiento neto en el IRPF
2.1. El régimen de estimación directa, modalidad normal
2.2. El régimen de estimación directa, modalidad simplificada
2.3. Particularidades en cuanto a determinados gastos deducibles
2.3.1. La tributación de los familiares colaboradores
2.3.2. La utilización de local propio
2.3.3. La amortización del fondo de comercio
2.3.4. La necesaria distinción entre gastos de mantenimiento y conservación e inversión
2.3.5. La utilización de vehículos para la actividad
2.3.6. Los gastos de desplazamientos por motivo de la actividad
2.3.7. Otros gastos deducibles
2.4. Particularidades con relación a la tributación de las comunidades de bienes
2.4.1. Régimen general de la tributación de las comunidades de bienes. Una breve pincelada
2.4.2. La asignación a cada comunero de una retribución por el trabajo desarrollado en las comunidades de bienes
2.4.3. La tributación en el caso de que uno de los socios no trabaje en la actividad
2.4.4. La problemática de la atribución de rendimientos en porcentaje distinto de la cotitularidad y su tratamiento por la inspección
2.5. Las farmacias con contratos de cuentas en participación
3. La oficina de farmacia y la inspección
3.1. El régimen de estimación indirecta como principal riesgo del farmacéutico
3.1.1. El incumplimiento de la llevanza de los libros de contabilidad
3.1.2. Incongruencia probada entre las operaciones registradas y las que debieran resultar del conjunto de compras
3.1.3. Omisiones, alteraciones o inexactitudes en los libros registro que ocultan o dificultan gravemente su comprobación
3.2. Las sociedades de parafarmacia. Últimos pronunciamientos jurisprudenciales y tendencia de la inspección a aplicar la figura de la simulación
4. La transmisión de la Oficina de Farmacia
4.1. La transmisión onerosa inter vivos: el traspaso
4.1.1. Incidencia en el IRPF
4.1.2. Incidencia en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados tras las sentencias del TS de 26 de noviembre de 2020
4.1.3. Incidencia en el IVA
4.2. La transmisión mortis causa
4.2.1. Incidencia en el IRPF
4.2.2. Incidencia en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Requisitos para aplicar la reducción
4.3. La transmisión por donación
4.3.1. Incidencia en el IRPF
4.3.2. Incidencia en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Requisitos para aplicar la reducción
4.4. Las donaciones entre comuneros de porcentajes de cotitularidad: una particularidad
5. La oficina de farmacia y el Impuesto sobre el Patrimonio
6. La oficina de farmacia y el IVA
6.1. El régimen especial del recargo de equivalencia en las entregas de bienes que realicen las farmacias
6.2. Los honorarios profesionales por la prestación de determinados servicios
6.3. Los tipos de IVA en las operaciones realizadas por las oficinas de farmacia
ANTONIO DURÁN-SINDREU BUXADÉ
Nacido en Barcelona el 2 de abril de 1957. Es Diplomado en Ciencias Empresariales, Licenciado en Administración y Dirección de Empresas y Doctor en Derecho por la Universidad de Navarra. Miembro de la Real Academia Europea de Doctores. Expresidente de la Asociación Española de Asesores Fiscales. Profesor de la UPF y Director Académico del Máster de Fiscalidad de la UPF Barcelona School of Management. Autor de diversos libros y publicaciones, entre otros, «IVA, subvenciones y regla de prorrata» y «Los motivos económicos válidos como técnica contra la elusión fiscal: economía de opción, autonomía de la voluntad y causa en los negocios». Colaborador en diversos medios de comunicación y blogs.
