Impuesto sobre Sociedades. Régimen general y empresas de reducida dimensión

ÍNDICE DEL MANUAL
NOTA INTRODUCTORIA    19
ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS    21
TITULO I: NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN (LIS 1 a 3)    27
1.    Naturaleza    30
2.     Ámbito de Aplicación    32
2.1    Distribución de competencias entre distintos regímenes    32
2.2    Tributación conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco o Comunidad Foral de Navarra    35
TÍTULO II: HECHO IMPONIBLE (LIS 4 a 6)    37
1.    Concepto de Hecho Imponible    37
2.    Concepto de Actividad Económica y Entidad Patrimonial    37
3.    Atribución de Rentas    39
TÍTULO III: CONTRIBUYENTE (LIS 7 a 9)    47
1. Contribuyentes del IS: Configuración Jurídica    47
2.    Contribuyentes del IS: Residencia en España    52
3.    Tributación de las Entidades no Residentes: Impuesto sobre la Renta de no residentes    55
3.1    Obligación real de contribuir    55
3.2    Formas de sujeción a la obligación real    56
3.3    Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no residentes en España    61
4.    Exenciones Subjetivas en el IS    62
4.1    Entidades totalmente exentas    62
4.2    Entidades parcialmente exentas con régimen fiscal propio    63
4.3    Entidades parcialmente exentas del Régimen Especial del IS    65
4.4    Otras entidades exentas    73
TÍTULO IV: BASE IMPONIBLE (LIS 10 a 26)    75
1.    Concepto (LIS 10)    75
1.1    Sistemas de determinación    75
1.2    La BI en estimación directa. Los Ajustes extracontables    77
1.3    Tributación de los Rendimientos de Actividades Económicas de Empresarios y Profesionales en Estimación Directa    83
2.    Imputación Temporal de Ingresos y Gastos (LIS 11)    90
2.1    Reglas generales    90
(Regla I) Principio fiscal del devengo    90
(Regla II) Principio fiscal de inscripción contable    94
(Regla III) Excepciones a la aplicación del principio de inscripción contable    98
2.2    Plan de imputación aprobado por la Administración (LIS 11.2)    102
2.3    Operaciones a plazos o con precio aplazado    103
2.4    Rentas negativas (LIS 11.9, 11.10 y 22)    109
3.    Ingresos Computables (ordinarios)    110
3.1    Reglas generales    110
3.2    Las subvenciones    111
3.3    Otras reglas especiales    115
4.    Gastos deducibles (con carácter general)    118
4.1    Requisitos generales de deducibilidad de los gastos    119
4.2    Gastos no deducibles (LIS 15)    123
(a) Retribuciones de los fondos propios    123
(b)    Impuesto sobre Beneficios    134
(c)    Multas, sanciones y recargos    140
(d)    Pérdidas del juego    145
(e)    Donativos y liberalidades    146
(f)    Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico    152
(g)    Gastos en paraísos fiscales    152
(h)    Gastos financieros no deducibles    152
(i)    Gastos no deducibles por indemnizaciones por despido    154
(j)    Asimetrías híbridas (LIS 15 bis)    155
4.3    Tipos de asimetrías híbridas    156
5. Amortizaciones    162
5.1    Principios de amortización (RIS 3)    162
5.2    Sistemas de amortización fiscal    165
5.3    Sistemas de amortización basados en la depreciación efectiva (técnica) LIS 12.1; RIS 3 a 7)    167
(a)    Amortización lineal según tabla fiscal de amortización (LIS 12.1.a)    167
(b)    Porcentaje constante (LIS 12.1.b y RIS 5)    183
(c)    Método de los números dígitos (LIS 12.1.c y RIS 6)    184
(d)    Plan formulado por el contribuyente (LIS 12.1.d)    189
(e)    Prueba de depreciación efectiva por el contribuyente (LIS 12.1.e)    189
(f)    Amortización del Intangible (LIS 12.2)    189
5.4    Libertad de amortización del régimen general del IS (LIS 12.3)    191
5.5    Sistemas de amortización para Empresas de Reducida Dimensión (ERD)    195
(1)     Ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para las ERD (LIS 101)    196
(2)    Incentivos fiscales para las ERD (LIS 102-105)    201
(3)    Incentivos fiscales: Sistemas de amortización para las ERD    203
5.6    Bienes adquiridos en Régimen de Arrendamiento Financiero (LIS 106 y 11.3.1º)    215
(1)    Concepto y clasificación de los contratos de arrendamiento  financiero    215
(2)    Fiscalidad del cesionario o arrendatario    218
(3)    Fiscalidad del cedente o arrendador    228
6. Correcciones por Deterioro de valor (LIS 13)    229
6.1    Pérdidas por deterioro de las existencias    233
6.2    Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores    234
(1)    Dotaciones fiscales individualizadas (LIS 13.1)    234
(2)    Dotación global para las ERD    237
6.3    Pérdidas por Depreciación de Valores Mobiliarios    241
6.4    Pérdida por deterioro del Inmovilizado Intangible    243
6.5    Reversión del deterioro de valor y pérdidas en la transmisión de elementos (LIS 11.6)    249
(1)    Recuperación de valor en la propia entidad    249
(2)    Recuperación de valor de un elemento tras su transmisión en operaciones artificiales de lavado del ingreso    250
7.    Provisiones (LIS 14)    252
7.1    Provisión para responsabilidades e impuestos    255
7.2    Provisiones para gastos por ventas    255
7.3    Compromisos por pensiones y exteriorización    256
8.    Operaciones a Valor de Mercado e Imputación Temporal (LIS 17 a 20)    264
8.1    Operaciones Vinculadas (LIS 18 y 20; RIS 17 a 36).    266
(1)    Personas o Entidades vinculadas (perímetro de vinculación)    267
(2)    Procedimientos de valoración y de corrección    269
(3)    Comprobación por la Administración de un valor distinto al VM    273
(4)    Regla contra el lavado del ingreso correspondiente a la recuperación del valor de un elemento transmitido a una entidad vinculada (LIS 11.6)    279
8.2    Otras Operaciones valoradas por su Valor de Mercado    281
(A)    Permutas y Operaciones Societarias (LIS 17 y 20)    282
(B)    Transmisiones y Adquisiciones Lucrativas (LIS 17 y 20)    293
(C)    Cambio de residencia, cese de Establecimiento Permanente o transferencia de elementos al extranjero (LIS 19.1)    299
(D)    Operaciones efectuadas con residentes en paraísos fiscales (LIS 19.2)    299
9.    Revalorizaciones y Actualización Monetaria (PI ≤ 2014)    300
9.1    Actualización monetaria    300
(A)    Actualización de Balances    300
(B) Corrección monetaria en la transmisión de inmuebles (LIS/04 19.5; derogado PI ≥ 2015)    303
9.2    Revalorizaciones    307
1º Revalorizaciones no autorizadas (LIS 17.1 y 122)    307
2º Revalorizaciones autorizadas    308
10.    Reducciones y otros ajustes en la Base Imponible    309
10.1 Exenciones para evitar la doble imposición    309
(A)    Exención sobre dividendos y plusvalías de participaciones en entidades residentes y no residentes (LIS 21; PI ≥ 2015)    309
(B)    Exención de las rentas obtenidas a través de determinados EPEx (LIS 22; PI ≥ 2015)    315
10.2    Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (LIS 23 y DT 20; RIS 39 a 44) (PI ≥ 1/1/2008)    316
10.3    Reservas de capitalización y de nivelación    318
(A) Reserva de Capitalización (LIS 25; PI ≥ 2015)    318
(B)    Reserva de Nivelación de Bases Imponibles de ERD (LIS 105; PI ≥ 2015)    319
10.4    Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles adquiridos entre 12/5/2012 y 31/12/2012 (LIS DA 6ª)    321
10.5    Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas (LIS 121)    323
10.6    Incentivos y ajustes en Base Imponible de regímenes derogados    325
11. Compensación de Bases Imponibles Negativas (LIS 26)    331
TÍTULO V: PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (LIS 27 y 28)    335
1.    Período Impositivo (LIS 27)    335
2.    Devengo (LIS 28)    338
TÍTULO VI: DEUDA TRIBUTARIA (LIS 29 a 41)    339
1.    Tipos de Gravamen, Cuota Íntegra y Cuota Líquida    339
2.    Tributación mínima: PI ≥ 1/1/2022 (LIS 30 bis)    345
3.    Bonificaciones (LIS 33 y 34)    348
4.    Deducciones para evitar la doble imposición internacional (LIS 31 y 32)    352
4.1    Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna (LIS/04 30; derogado PI ≥ 2015)    354
4.2    Deducción para evitar la doble imposición jurídica internacional: impuesto soportado por el contribuyente por rentas obtenidas en el extranjero (LIS 31)    355
4.3    Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios (LIS 32)    358
5.    Deducciones para Incentivar Determinadas Actividades (LIS 35 a 39)    362
5.1    Normas comunes (LIS 39)    362
5.2    Actividades incentivadas    368
(1)    [D35] Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) (LIS 35; RIS 38)    368
(2)    [D36] Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (LIS 36, PI ≥ 2021)    372
(3)    [D38] Deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38)    376
(4)    [D38bis] Deducción por inversiones realizadas por las autoridades portuarias (LIS 38 bis)    377
(5)    [D38ter] Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial (LIS 38 ter)    378
5.3 Deducciones derogadas    379
1.    Deducción por creación de empleo de apoyo a emprendedores (LIS 37)    379
2.    Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (LIS/04 36, derogado PI ≥ 1/1/2011)    380
3.    Deducción (diferimiento) por actividades de exportación e implantación de empresas en el extranjero (LIS/04 37 y 23, derogados PI ≥ 2011 y PI ≥ 2007, respectivamente)    380
4.    Deducción por inversión de beneficios (LIS/04 37, PI ≥ 1/1/2013, derogado PI ≥ 2015)    381
5.    Deducción por inversiones en Bienes de Interés Cultural (LIS/04 38.1, derogado PI ≥ 2014)    386
6.    Edición de libros (LIS/04 38.3, derogado PI ≥ 2014)    386
7.    Sistemas de navegación y localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados (LIS/04 38.4 y 38.5, derogado PI ≥ 2011)    386
8.    Guarderías para hijos de trabajadores (LIS/04 38.6, derogado PI ≥ 2011)    386
9.    Deducciones por inversiones medioambientales (LIS/04 39, derogado PI ≥ 2015)    386
10.    Deducción por gastos de formación profesional (LIS/04; derogado PI ≥ 2015)    387
11.    Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (LIS/04 42; RIS/04, arts.  39-40)    388
12.    Deducción por contribuciones empresariales a Planes de pensiones, a Mutualidades de previsión social o por aportaciones a Patrimonios protegidos (LIS/04 43; PI ≥ 1/1/2002, derogado PI ≥ 1/1/2011)    396
6.    Deducción de los pagos a cuenta (LIS 40, 41, 128 y 129)    402
6.1    Retenciones e ingresos a cuenta (RIS 60 a 68)    402
6.2    Pagos fraccionados (LIS 40)    409
A)    Modalidad General (LIS 40.2)    409
B)    Modalidad Especial (LIS 40.3)    410
7.    Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores e intereses de demora (LIS 125.3)    416
7.1.    Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores    416
7.2.    Intereses de demora    417
Título VIII. GESTIÓN DEL IMPUESTO    419
1.    Declaración del IS, Liquidaciones y devoluciones (LIS 124-129)    419
2.    Obligaciones Contables y Registrales (LIS 120-122)    421
3.    Índice de entidades (LIS 118-119, RIS 57)    422
4.    Infracciones y Sanciones (LIS 132, LGT 178-212)    422
BIBLIOGRAFÍA    423