El ordenamiento tributario y presupuestario local Análisis interno y de adecuación al Derecho de la UE
Este libro constituye la segunda edición de una obra colectiva dedicada a analizar de forma integral un tema complejo, cambiante y siempre actual, como es el ordenamiento tributario y presupuestario de las Entidades Locales. El estudio tiene en cuenta la evolución normativa y pronunciamientos judiciales más recientes, sin perder de vista la incidencia del Derecho de la UE sobre la Hacienda Local. En su elaboración han participado académicos y profesionales con amplia experiencia en este ámbito, a fin de ofrecer una aproximación completa, profunda y rigurosa sobre los problemas actuales del sistema tributario y presupuestario local, que sea de utilidad para estudiosos y profesionales.
Índice
Presentación 19
Abreviaturas 21
Primera parte
EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO LOCAL. ANÁLISIS INTERNO Y DE ADECUACIÓN AL DERECHO DE LA UE
Capítulo I
Introducción al sistema tributario local: principios y reglas de establecimiento y ordenación de los tributos locales
Luis María Romero Flor
1. APROXIMACIÓN A LA ORGANIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN LOCAL 27
2. AUTONOMÍA Y SUFICIENCIA «FINANCIERA» DE LAS HACIENDAS LOCALES 32
3. ALCANCE, CONTENIDO Y LÍMITES DEL PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES 36
4. SISTEMA Y ENUMERACIÓN DE LOS RECURSOS DE LAS ENTIDADES LOCALES 40
5. LA POTESTAD DE IMPOSICIÓN Y DE ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS LOCALES: LAS ORDENANZAS FISCALES 42
6. BIBLIOGRAFÍA 48
Capítulo II
Aspectos internacionales y europeos de la tributación local
Saturnina Moreno González
1. INTRODUCCIÓN. PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD EN LA TRIBUTACIÓN LOCAL Y PRIMACÍA DE LAS NORMAS DE DERECHO INTERNACIONAL 52
2. INCIDENCIA DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN SOBRE LA IMPOSICIÓN LOCAL 57
2.1. Cuestiones previas 57
2.2. El artículo 2 del Modelo de Convenio de la OCDE 58
2.3. Los impuestos locales en los convenios de doble imposición suscritos por España 64
2.4. Efectos de los convenios de doble imposición sobre los impuestos locales 71
3. LA INCIDENCIA DEL DERECHO DE LA UE SOBRE EL PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES 73
3.1. Incidencia de las libertades de la UE 75
3.2. Incidencia de la prohibición general de ayudas de Estado 80
3.3. La incidencia sobre la tributación local de las directivas comunitarias 112
4. BIBLIOGRAFÍA 124
Capítulo III
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles: hecho imponible, supuestos de no sujeción, exenciones y sujetos pasivos
Mª del Mar de la Peña Amorós
1. REGULACIÓN Y CARACTERES 127
2. HECHO IMPONIBLE 130
2.1. Elemento jurídico 131
2.2. Elemento objetivo del hecho imponible 135
2.3. Elemento espacial y temporal 147
3. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN 147
4. EXENCIONES 149
4.1. Exenciones de oficio 150
4.2. Exenciones rogadas 152
4.3. Exenciones potestativas 155
4.4. Exenciones recogidas en la ley 49/2002 155
5. SUJETOS PASIVOS 156
6. BIBLIOGRAFÍA 158
Capítulo IV
El Impuesto sobre Bienes Inmuebles: liquidación, gestión y revisión
Mª del Carmen Pastor del Pino
1. INTRODUCCIÓN: REVISIÓN CRÍTICA DEL IMPUESTO DESDE SUS ELEMENTOS DE CONFIGURACIÓN TÉCNICA 162
2. BASE IMPONIBLE 162
2.1. El valor catastral: elementos de concreción 162
2.2. Determinación y actualización de los valores catastrales 167
3. LA BASE LIQUIDABLE 173
3.1. Fundamento de la reducción sobre la base imponible 173
3.2. Aplicación de la reducción 174
4. LA DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA 177
4.1. Los tipos de gravamen 177
4.2. Recargo para inmuebles residenciales desocupados 180
5. LA CUOTA LÍQUIDA DEL IMPUESTO 183
5.1. Bonificaciones obligatorias 183
5.2. Bonificaciones potestativas 187
6. GESTIÓN, LIQUIDACIÓN Y REVISIÓN DE ACTOS 191
7. REFLEXIÓN FINAL 191
8. BIBLIOGRAFÍA 192
Capítulo V
Impuesto sobre Actividades Económicas
Andrés García Martínez
1. INTRODUCCIÓN 196
2. REGULACIÓN Y CARACTERIZACIÓN GENERAL DEL IAE 199
3. EL HECHO IMPONIBLE 200
3.1. La definición legal del hecho imponible 200
3.2. La sujeción al impuesto de toda actividad económica 203
3.3. El ejercicio de la actividad en territorio nacional 204
3.4. Actividades económicas excluidas del hecho imponible del IAE 205
3.5. El concepto de actividad económica a efectos del IAE 205
3.6. La prueba del ejercicio de la actividad económica gravada 206
4. LOS SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN AL IAE 207
4.1. La virtualidad de los supuestos de no sujeción 207
4.2. La venta inhabitual de bienes integrantes del activo empresarial y de bienes de uso particular y privado del vendedor 207
4.3. La enajenación de retribuciones en especie 210
4.4. La exposición de artículos 210
4.5. La venta al por menor aislada 211
5. EXENCIONES 211
5.1. Introducción 211
5.2. Exención de las administraciones públicas 212
5.3. Exención por el inicio de la actividad económica 213
5.4. El ámbito temporal de la exención 220
5.5. La exención de las personas jurídicas y entidades sin personalidad cuyo importe neto de cifra de negocios no alcance el millón de euros 224
5.6. Las entidades gestoras de la seguridad social y las mutualidades de previsión social 235
5.7. Determinados centros de investigación y establecimientos de enseñanza 236
5.8. Las asociaciones y fundaciones de disminuidos físicos, psíquicos y sensoriales 237
5.9. La cruz roja española 238
5.10. Los sujetos pasivos a los que les sea aplicable la exención en virtud de tratados o convenios internacionales 238
6. LOS SUJETOS PASIVOS 239
6.1. Las personas físicas, las jurídicas y las entidades sin personalidad 239
7. LAS TARIFAS DEL IMPUESTO Y LA CUOTA DE TARIFA (CUOTA ÍNTEGRA) 240
7.1. Concepto y funciones de las tarifas del impuesto 240
7.2. La función de ordenación del hecho imponible 241
7.3. La función de cuantificación del hecho imponible 243
8. LA CUOTA LÍQUIDA DEL IAE 251
8.1. El concepto de cuota tributaria en el IAE 251
8.2. El coeficiente de ponderación por importe neto de cifra de negocios 252
8.3. El coeficiente de situación 252
8.4. El cálculo de la cuota tributaria 254
8.5. Las bonificaciones sobre la cuota en el IAE 256
9. PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO 261
10. LA GESTIÓN DEL IMPUESTO 263
10.1. La gestión compartida del IAE 263
11. BIBLIOGRAFÍA 264
Capítulo VI
Impuesto sobre vehículos de tracción mecánica
Gemma Patón García
1. ASPECTOS GENERALES Y REGULACIÓN DEL IMPUESTO 268
1.1. Introducción 268
1.2. Características del tributo 270
2. INCIDENCIA DEL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA EN EL IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA 273
3. ESTRUCTURA JURÍDICA DEL IMPUESTO 277
3.1. Hecho imponible 277
3.2. Sujetos pasivos 288
3.3. Cuantificación del impuesto 289
3.4. Bonificaciones 293
4. LA GESTIÓN DEL IMPUESTO 296
4.1. Período impositivo y devengo 297
4.2. Aplicación del impuesto 298
4.3. Autoliquidación 299
4.4. Justificación del pago del impuesto 300
5. A MODO DE CONCLUSIONES: VARIABLES AMBIENTALES PARA UNA REFORMA DEL IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA 301
6. BIBLIOGRAFÍA 305
Capítulo VII
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
Pedro José Carrasco Parrilla
1. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO 307
2. HECHO IMPONIBLE 310
3. SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN 313
4. EXENCIONES 320
4.1. Exenciones objetivas 320
4.2. Exenciones subjetivas 321
4.3. Otros supuestos 323
5. SUJETOS PASIVOS 327
5.1. Contribuyente 327
5.2. Sustituto del contribuyente 328
6. BASE IMPONIBLE 328
7. TIPO DE GRAVAMEN, CUOTA ÍNTEGRA Y CUOTA LÍQUIDA 335
8. DEVENGO 336
9. DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO 337
10. LA GESTIÓN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO 338
10.1. Obligaciones a cargo de los sujetos pasivos 338
10.2. Obligaciones formales de los demás intervinientes en la transmisión 340
10.3. Deber de colaboración entre Administraciones tributarias 341
11. BIBLIOGRAFÍA 342
Capítulo VIII
El Impuesto de Construcciones, Instalaciones y Obras
José Gerardo Gómez Melero
1. INTRODUCCIÓN 345
1.1. Consideraciones generales 345
1.2. Naturaleza jurídica del ICIO 347
2. EL HECHO IMPONIBLE DEL ICIO 349
2.1. El problema de la determinación del hecho imponible 349
2.2. ¿Qué construcción, instalación u obra está sujeta a licencia urbanística, declaración responsable o comunicación previa? 351
2.3. Obras, instalaciones y construcciones que ofrecen problemas para su inclusión como hecho imponible 353
2.4. Actuaciones declaradas exentas por el artículo 100.2 del TRLHL 362
3. EL SUJETO PASIVO DEL ICIO 362
4. EL DEVENGO DEL ICIO 364
5. LA BASE IMPONIBLE 365
6. LA CUOTA TRIBUTARIA 367
7. LA GESTIÓN DEL ICIO 369
7.1. La liquidación provisional y definitiva del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras 369
7.2. La autoliquidación del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras 371
8. LA PRESCRIPCIÓN DEL DERECHO DE LA ADMINISTRACIÓN A PRACTICAR LA LIQUIDACIÓN DEFINITIVA Y A LA DEVOLUCIÓN DE LA LIQUIDACIÓN PROVISIONAL DEL ICIO 372
9. BIBLIOGRAFÍA 375
Capítulo IX
Las tasas y precios públicos en el ámbito local
María Esther Sánchez López
1. INTRODUCCIÓN 377
2. CONCEPTO DE TASA 379
2.1. Consideraciones generales 379
2.2. La tasa local 384
2.3. Requisitos 390
3. CONCEPTO DE PRECIO PÚBLICO 398
4. CUANTIFICACIÓN 401
5. ALGUNAS REFLEXIONES 406
6. BIBLIOGRAFÍA 407
Capítulo X
Las contribuciones especiales en la hacienda local
Fernando Fernández Marín
1. NATURALEZA Y HECHO IMPONIBLE DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES 409
1.1. Naturaleza 409
1.2. El hecho imponible 412
1.3. Los elementos subjetivo y objetivo del hecho imponible 413
2. EL SUJETO PASIVO DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES 423
2.1. La delimitación del sujeto pasivo 423
2.2. La determinación del sujeto pasivo 426
3. LAS EXENCIONES EN LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES 427
4. LOS ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES 428
4.1. La base imponible de las contribuciones especiales 428
4.2. La cuota tributaria 434
5. El devengo de las contribuciones especiales 441
6. El pago de las contribuciones especiales 442
6.1. El fraccionamiento o aplazamiento de la cuota de la contribución especial 442
6.2. El pago anticipado de la contribución especial 442
7. La gestión tributaria de las contribuciones especiales 443
7.1. Los acuerdos de imposición y de ordenación de la contribución especial 444
7.2. Las liquidaciones tributarias de las contribuciones especiales: su notificación y recursos 449
7.3. La intervención de la asociación administrativa de contribuyentes 451
8. Bibliografía 454
Capítulo XI
Los procedimientos tributarios en el ámbito local: gestión, inspección, recaudación, infracciones y sanciones
Pablo de Mora Navarro
1. INTRODUCCIÓN 458
2. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. ESPECIALIDADADES EN EL ÁMBITO LOCAL 459
2.1. La aplicación de los tributos 459
2.2. Actuaciones y procedimiento de gestión. Especialidades en el ámbito local 468
3. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN. ESPECIALIDADES EN EL ÁMBITO LOCAL 486
3.1. Definición y funciones de la inspección 487
3.2. Atribución de funciones inspectoras a los órganos administrativos 487
3.3. Facultades de la inspección 493
3.4. Procedimiento de inspección 494
4. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN. ESPECIALIDADES EN EL ÁMBITO LOCAL 514
4.1. Competencia en la gestión recaudatoria 515
4.2. Lugar de ingreso de las deudas 515
4.3. Formas de extinción de las deudas: el pago 516
4.4. Peculiaridades de la recaudación en periodo voluntario 519
4.5. Peculiaridades de la recaudación en periodo ejecutivo 521
4.6. Procedimiento de apremio 522
5. RÉGIMEN SANCIONADOR TRIBUTARIO 525
5.1. Normativa aplicable 525
5.2. Principios del régimen sancionador tributario: responsabilidad y no concurrencia 526
5.3. Elemento subjetivo de las infracciones 530
5.4. Infracciones tributarias 531
5.5. Clases de sanciones 532
5.6. Tipos de infracciones tributarias más comunes en el ámbito local 533
5.7. Cuantificación de las sanciones 535
5.8. Extinción de la responsabilidad derivada de las sanciones tributarias 536
5.9. Procedimiento sancionador 537
6. BIBLIOGRAFÍA 541
Capítulo XII
La revisión en vía administrativa de los actos tributarios en el ámbito local
Eduardo Costa Castellá
1. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN DE LOS ACTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA Y RESTANTES INGRESOS DE DERECHO PÚBLICO DE LAS HACIENDAS LOCALES 544
1.1. Introducción 544
1.2. “Normas comunes” a los procedimientos especiales de revisión 546
2. LA REVISIÓN DE LOS ACTOS VICIADOS DE NULIDAD DE PLENO DERECHO 547
2.1. Objeto 547
2.2. Motivos 548
2.3. Procedimiento 551
2.4. Resolución 553
3. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD 555
3.1. Objeto y naturaleza 555
3.2. Procedimiento 557
3.3. Resolución 559
4. REVOCACIÓN DE LOS ACTOS TRIBUTARIOS 561
4.1. Objeto y naturaleza 561
4.2. Motivos de revocación y límites 562
4.3. Procedimiento 563
4.4. Resolución 564
5. RECTIFICACIÓN DE ERRORES 566
5.1. Objeto y naturaleza 566
5.2. Procedimiento 569
5.3. Resolución 569
6. LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS. REMISIÓN 570
7. EL SISTEMA DE IMPUGNACIÓN DE ACTOS EN MATERIA TRIBUTARIA DE LAS ENTIDADES LOCALES 572
7.1. Su evolución legislativa 572
7.2. Pervivencia de la vía económico-administrativa en los actos de gestión catastral (IBI) y gestión censal (IAE) 573
7.3. La nueva vía económico-administrativa 575
7.4. Los regímenes especiales de impugnación en vía administrativa 575
8. LA IMPUGNACIÓN EN EL RÉGIMEN ORGANIZATORIO COMÚN: EL RECURSO DE REPOSICIÓN 576
8.1. Objeto 576
8.2. Plazo de interposición y motivos impugnatorios 576
8.3. Legitimación: el escrito de interposición 577
8.4. Suspensión del acto impugnado. Tramitación del recurso 578
8.5. La resolución del recurso y sus medios de impugnación 581
9. LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA EN EL ÁMBITO MUNICIPAL 583
9.1. Introducción 583
9.2. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa 584
9.3. El órgano competente para la resolución de las reclamaciones económico-administrativas. Composición y funcionamiento 587
9.4. Procedimientos y motivos de impugnación 589
9.5. El procedimiento ordinario 591
9.6. El procedimiento abreviado 600
9.7. La resolución 603
9.8. Recursos no jurisdiccionales 603
10. BIBLIOGRAFÍA 605
Segunda parte
EL ORDENAMIENTO PRESUPUESTARIO LOCAL. ANÁLISIS INTERNO Y DE ADECUACIÓN AL DERECHO DE LA UE
Capítulo XIII
Estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera de las entidades locales
Antonio López Díaz
1. INTRODUCCIÓN 611
2. ANTECEDENTES 612
3. LA ESTABILIDAD DE LAS EE.LL. EN LA CONSTITUCIÓN. LA REFORMA DEL ART. 135 615
4. ESTABILIDAD Y SOSTENIBILIDAD DE LAS EELL EN LA LOEPSF 620
4.1. Estabilidad: la necesidad de equilibrio o superávit 620
4.2. La sostenibilidad de las entidades locales 623
4.3. La regla de gasto 629
4.4. Otras reglas de especial aplicación a las eell 632
4.5. Régimen transitorio 638
5. LA SUSPENSIÓN DE REGLAS FISCALES COMO REACCIÓN ANTE SITUACIONES EXCEPCIONALES 639
6. BIBLIOGRAFÍA 644
Capítulo XIV
El régimen presupuestario de las entidades locales
Antonio Villaescusa Soriano
1. CONCEPTO DE PRESUPUESTO Y MARCO NORMATIVO 645
2. LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS EN EL ÁMBITO LOCAL 650
2.1. Los principios constitucionales del gasto público 651
2.2. Los principios jurídico-presupuestarios en nuestro ordenamiento jurídico y su aplicación en el ámbito local 655
2.3. Principios de programacion presupuestaria, estabilidad y sostenibilidad de las finanzas públicas 660
3. LOS PRESUPUESTOS GENERALES DE LAS ENTIDADES LOCALES: ALCANCE SUBJETIVO Y CONTENIDO 663
4. ESTRUCTURA DE LOS PRESUPUESTOS DE LA ENTIDAD Y DE SUS ORGANISMOS AUTÓNOMOS 665
4.1. Estados de gastos 666
4.2. Estados de ingresos 670
4.3. Las bases de ejecución del presupuesto 672
4.4. Anexos al presupuesto general 673
5. EL CICLO PRESUPUESTARIO LOCAL 674
5.1. Elaboración y aprobación del presupuesto 674
5.2. La gestión del presupupestos de las entidades locales 685
5.3. El cierre y la liquidacion del presupuesto 693
6. EL CONTROL DEL PRESUPUESTO 698
7. BIBLIOGRAFÍA 699
Capítulo XV
El régimen jurídico del endeudamiento de las entidades locales
José Ángel Gómez Requena
1. INTRODUCCIÓN 701
2. REGULACIÓN PREVIA DEL ENDEUDAMIENTO LOCAL 703
3. CLASIFICACIÓN DE LAS OPERACIONES DE CRÉDITO DE LAS ENTIDADES LOCALES 705
4. RÉGIMEN DE AUTORIZACIÓN 712
5. OBLIGACIONES DE SUMINISTRO DE INFORMACIÓN 714
6. LÍMITES AL ENDEUDAMIENTO LOCAL: PRINCIPIOS DE SOSTENIBILIDAD Y PRUDENCIA FINANCIERA 717
6.1. El impacto de la estabilidad presupuestaria sobre las Haciendas locales 718
6.2. El principio de sostenibilidad financiera 719
6.3. El principio de prudencia financiera 721
7. EL PLAN ECONÓMICO-FINANCIERO Y EL PLAN DE REEQUILIBRIO 724
8. CONCLUSIONES 726
9. BIBLIOGRAFÍA 727
SATURNINA MORENO GONZALEZ, Catedrática de Derecho Financiero y Tributario y Doctora en Derecho por la Universidad de Castilla-La Mancha
MARÍA ESTHER SANCHEZ LOPEZ, Profesora Titular en Universidad de Castilla-La Mancha
