Fiscalidad del teletrabajo
En esta obra se analizan los aspectos fundamentales de la fiscalidad del teletrabajo, ante su expansión tras la pandemia de COVID-19 y su progresiva normalización posterior. La ausencia de una regulación expresa en el ámbito tributario genera importantes dudas que no encuentran una adecuada solución con la normativa vigente; de ahí la importancia de plantear propuestas que de lege ferenda puedan mejorar el tratamiento de esta figura, garantizando el respeto a los principios constitucionales de capacidad económica y seguridad jurídica. Para ello, se utilizan algunas referencias de Derecho Comparado que bien pudieran acogerse en nuestro país, fundamentalmente en el ámbito de la imposición personal sobre la renta.
Por otra parte, y dada la incidencia del teletrabajo en el incremento de la movilidad internacional de los trabajadores, la obra cuestiona la utilidad de las reglas que, tradicionalmente, se han venido utilizando para resolver los problemas de doble imposición, en un nuevo contexto en el que los países luchan por atraer a su territorio a teletrabajadores y profesionales cualificados que se mueven fácilmente en un entorno tan globalizado como el que existe en la actualidad, examinando la reciente reforma del régimen de impatriados tras la aprobación de la Ley 28/2022, de 21 de diciembre, de fomento del ecosistema de las empresas emergentes.
ABREVIATURAS 15
Capítulo 1
EL TELETRABAJO: CONCEPTO Y DESARROLLO NORMATIVO
1.1. Consideraciones previas 17
1.2. El concepto de teletrabajo: diversas definiciones para referirse a una realidad en constante adaptación 21
1.3. Aspectos destacables en la evolución del teletrabajo desde la aparición de las primeras fórmulas de trabajo a distancia hasta la situación actual 28
1.4. Antecedentes del nuevo marco normativo del trabajo a distancia en España 32
1.4.1. El trabajo a distancia en organismos internacionales: Instrumentos normativos aprobados por la Organización Internacional del Trabajo y la Unión Europea 32
1.4.2. Del “trabajo a domicilio” al “trabajo a distancia” en la normativa laboral en nuestro país 40
1.4.3. La crisis sanitaria derivada de la pandemia: carácter preferente del teletrabajo y necesidad de una regulación de carácter urgente 43
Capítulo 2
LA REGULACIÓN DEL TRABAJO A DISTANCIA EN ESPAÑA
2.1. La urgente aprobación del Real Decreto-ley 28/2020, de 22 de septiembre de trabajo a distancia 47
2.2. Tramitación y aprobación de la Ley 10/2021, de 9 de julio de trabajo a distancia 54
2.3. Regulación del teletrabajo en las Administraciones públicas 57
Capítulo 3
APROXIMACIÓN A LA REGULACIÓN DEL TELETRABAJO EN DERECHO COMPARADO: ASPECTOS TRIBUTARIOS QUE PODRÍAN IMPLANTARSE EN NUESTRA LEGISLACIÓN
3.1. Alemania 64
3.2. Bélgica 66
3.3. Francia 69
3.4. Italia 71
3.5. Portugal 72
3.6. Reino Unido 73
3.7. Países Bajos 75
3.8. Irlanda 76
3.9. Otros países 77
3.10. Conclusiones 78
Capítulo 4
EL DERECHO A LA DOTACIÓN DE MEDIOS, EQUIPOS Y HERRAMIENTAS NECESARIAS PARA EL TELETRABAJO: TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EL EMPLEADOR Y EL TELETRABAJADOR
4.1. El importe de los equipos e instrumentos necesarios para desarrollar el teletrabajo como “gasto deducible” para el empleador 81
4.2. ¿Es acertado considerar la entrega o uso de los equipos, medios e instrumentos al teletrabajador como una retribución en especie? 83
4.2.1. Elementos definitorios de las retribuciones en especie en el IRPF 83
4.2.2. Problemas para apreciar la existencia de fines particulares en la utilización de los equipos e instrumentos necesarios para el teletrabajo 86
4.2.3. Ausencia de criterios específicos para valorar la cesión del uso para fines particulares de medios, equipos e instrumentos dotados por la parte de la empresa para el teletrabajador 94
4.2.4. Propuesta de lege ferenda: establecimiento de un supuesto de no sujeción para la cesión de los instrumentos necesarios para el teletrabajo como retribución en especie en el IRPF 99
4.3. Tratamiento tributario de otras fórmulas alternativas a la dotación directa por parte del empleador de los equipos, instrumentos o medios para desarrollar su trabajo 102
4.3.1. Entrega de importes en metálico para que el trabajador adquiera los citados equipos e instrumentos necesarios para su trabajo 103
4.3.2. Reembolso del importe de los equipos e instrumentos necesarios para el teletrabajo por parte del empleador al suministrador de estos 105
Capítulo 5
RÉGIMEN FISCAL DE LAS COMPENSACIONES RETRIBUTIVAS DERIVADAS DEL TELETRABAJO
5.1. Tratamiento de los costes efectuados para compensar los gastos derivados del teletrabajo para el empleador 107
5.2. Naturaleza indemnizatoria de la compensación de costes ocasionados por el teletrabajo: ¿es aceptable que se considere como rendimiento del trabajo para el trabajador? 111
5.3. Propuestas de lege ferenda sobre el tratamiento tributario de la compensación de las asignaciones para gastos relacionados con el teletrabajo 116
Capítulo 6
LA PROBLEMÁTICA DE LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS DOMICILIARIOS DERIVADOS DEL TELETRABAJO
6.1. Trabajadores por cuenta ajena: inexistencia de regulación que recoja la deducción específica de gastos domiciliarios por teletrabajo. Inclusión en el artículo 19.2 d) LIRPF 119
6.2. Tratamiento de los gastos domiciliarios asociados a las actividades económicas: la afectación parcial de la vivienda a la actividad del autónomo 122
Capítulo 7
ALGUNAS PROPUESTAS DE INCENTIVOS FISCALES PARA PROMOCIONAR EL TELETRABAJO EN ESPAÑA
7.1. Modificaciones en la Ley del Impuesto sobre Sociedades: en especial, la creación de una deducción por gastos e inversiones vinculados al fomento del teletrabajo 128
7.2. Modificaciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 131
Capítulo 8
CUESTIONES CONFLICTIVAS GENERADAS POR EL INCREMENTO DE LA MOVILIDAD INTERNACIONAL DE TRABAJADORES Y PROFESIONALES EN EL CONTEXTO DEL TELETRABAJO
8.1. La constatación de una nueva realidad: la deslocalización de los trabajadores y profesionales en el ámbito internacional 136
8.2. El “centro de trabajo” en el acuerdo de trabajo a distancia 141
8.3. La debilidad de los criterios de residencia fiscal ante el incremento de la movilidad de los trabajadores y profesionales a consecuencia del teletrabajo 145
8.3.1. Permanencia durante 183 días en territorio español 149
8.3.2. Núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa o indirecta en España 153
8.3.3. Residencia habitual en España del cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél: presunción iuris tantum 154
8.4. La necesaria adaptación de los criterios del artículo 4.2 del Modelo de Convenio de la OCDE a la nueva realidad laboral internacional. 156
8.4.1. El eterno debate abierto entre la tributación en el país de la residencia o en el país de la fuente 156
8.4.2. Las tie-breaker rules del artículo 4 del Modelo de Convenio de la OCDE 159
Capítulo 9
LA APLICACIÓN DE LAS ACTUALES REGLAS DE REPARTO DE LA TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DEL TRABAJO INTERNACIONAL EN SUPUESTOS DE TELETRABAJO
9.1. Contribuyentes residentes en España que teletrabajan desde nuestro territorio contratados por empresas no residentes 170
9.2. Contribuyentes no residentes que teletrabajan desde España contratados por una empresa no residente 175
9.3. Trabajadores no residentes que teletrabajan desde fuera de España contratados por una empresa residente 176
9.4. Trabajador que alterna la estancia física en España y el extranjero, teletrabajando desde distintas jurisdicciones 177
Capítulo 10
OTRAS CUESTIONES RELACIONADAS CON LA MOVILIDAD DERIVADA DEL TELETRABAJO
10.1. La exención del artículo 7.p LIRPF y su aplicabilidad al trabajador efectivamente desplazado al extranjero 183
10.2. Retenciones y teletrabajo internacional 186
10.3. La aplicación del artículo 46 TRLIRNR a los teletrabajadores residentes en otros países de la Unión Europea 189
10.4. Tratamiento de los gastos derivados de la contratación de teletrabajadores no residentes y de las cuotas de la Seguridad Social de estos 191
10.5. Obligación de declarar y deducción por doble imposición internacional en el caso de trabajadores residentes que teletrabajan para empresas no residentes 193
10.6. Problemas para la determinación de la residencia habitual en una Comunidad Autónoma relacionados con la movilidad de teletrabajadores 194
10.7. Movilidad y cambios de vivienda habitual por teletrabajo: problemas para la aplicación de la exención por reinversión de la ganancia patrimonial en la adquisición de una nueva vivienda habitual (artículo 38.1 LIRPF) 197
Capítulo 11
INCENTIVOS FISCALES A LA MOVILIDAD DE LOS TRABAJADORES INTERNACIONALES: EN ESPECIAL LA REFORMA DEL RÉGIMEN DE IMPATRIADOS DEL ARTÍCULO 93 LIRPF POR LA LEY 28/2022, DE 22 DE DICIEMBRE
11.1. Nuevo visado y autorización de residencia para teletrabajadores internacionales: un paso necesario en la competición por la conquista del nómada digital 203
11.2. Luces y sombras de la reforma del régimen especial de desplazados del artículo 93 LIRPF 209
BIBLIOGRAFÍA 219
MARÍA JOSÉ MORIES JIMÉNEZ, Profesora titular de Derecho Financiero y Tributario, Universidad de Sevilla
