Tributación de las criptomonedas y otros criptoactivos

Índice
Capítulo I
Naturaleza jurídica de las criptomonedas
Juan Jesús Martos García
1.    Introducción        15
2.    Tecnología de Registro distribuido y blockchain        16
3.    Naturaleza de la primera generación de criptomonedas        28
3.1.    Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Divisa utilizada como medio de pago contractual        30
3.2.    Dirección General de Tributos        36
3.3.    Tribunal Supremo Español: Activo patrimonial inmaterial        40
3.4.    Naturaleza prevalente        43
4.    Naturaleza de las criptomonedas con respaldo: Stablecoins        47
4.1.    Tokens o fichas de dinero electrónico        49
4.2.    Tokens o fichas referenciadas a activos        51
5.    Conclusiones        53
Bibliografía        54
Otros documentos        56
Capítulo II
Imposición directa
Manuel José Castro De Luna
1.    Introducción        59
2.    Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas        64
2.1.    Minado        64
2.2.    Transmisión de criptomonedas en el seno de una actividad profesional realizada por profesionales personas físicas o exchangers        67
2.3.    Cesión de depósitos de criptomonedas        68
2.4.    Transmisión de criptomonedas por persona física realizada al margen de una actividad profesional o empresarial (como inversor)        69
2.5.    Adquisición de monedas virtuales por la participación en acciones comerciales de un proveedor. Recompensas, faucets o grifos        74
2.6.    Impuesto de salida o exit tax        75
3.    Impuesto sobre la Renta de los No Residentes. Situación bitcoin en territorio español        75
4.    Impuesto sobre Sociedades        77
5.    Impuesto sobre el Patrimonio        80
6.    Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones        81
6.1.    Donación de criptomonedas        81
6.2.    Adquisición mortis causa        82
7.    Impuesto sobre Actividades Económicas        83
Bibliografía y otros documentos        85
Capítulo III
Imposición indirecta
Antonio José Ramos Herrera
1.    Introducción        87
2.    La imposición indirecta en la actividad de minado de monedas virtuales        92
3.    La imposición indirecta en las operaciones de cambio de divisas de curso legal por monedas virtuales o viceversa        94
4.    La imposición indirecta en la adquisición de bienes o servicios a cambio de monedas virtuales        99
5.    La imposición indirecta en los tokens de utilidad y en determinados servicios prestados sobre las monedas virtuales        101
6.    Conclusiones        105
Bibliografía        109
Otros documentos        111
Capítulo IV
Las obligaciones informativas de las criptomonedas y otros criptoactivos
María García Caracuel
1.    Introducción        113
2.    Obligaciones de información en el ordenamiento tributario español        117
2.1.    Las obligaciones de información de los operadores económicos        118
2.2.    La obligación de informar de los titulares de monedas virtuales. Desarrollo reglamentario y régimen sancionador tras la STJUE de 27 de enero de 2022        125
3.    Otras medidas de control e información desde instituciones internacionales        134
3.1.    Iniciativas desde la OCDE        136
3.2.    Registro de personas que ofrezcan o provean servicios de intercambio de moneda virtual o de custodia de monederos electrónicos        138
3.3.    La DAC8        140
4.    Conclusiones        145
Bibliografía        146
Capítulo V
Criptomonedas y metaverso. Aspectos internacionales de su fiscalidad
César García Novoa
1.    Introducción        149
2.    El recurso a los criptoactivos y a las criptomonedas        150
2.1.    Concepto de criptomoneda        152
2.2.    Retos fiscales de las criptomonedas        156
3.    Rentas derivadas de la explotación y negociación de criptomonedas        159
4.    Aspectos Internacionales de la fiscalidad de las criptomonedas        165
4.1.    La residencia de los operadores con criptomonedas y criptoactivos        166
4.2.    Calificación de las operaciones con criptomonedas y atribución del poder de gravarlas        174
4.3.    Establecimiento permanente en operaciones con criptomonedas y criptoactivos        177
4.4.    Intercambio de información y actuaciones internacionales de control de fraude        187
5.    Algunas reflexiones sobre el metaverso y sus consecuencias fiscales        190
6.    Conclusiones        196
Bibliografía        197
Capítulo VI
El proyecto del euro digital: apuntes sobre su incidencia en la aplicación de los tributos
Yolanda García Calvente
1.    Introducción        201
2.    El proyecto del euro digital        204
2.1.    Contexto        204
2.2.    Análisis de la propuesta        210
2.3.    Literatura        214
3.    Incidencia del euro digital en los sistemas tributarios de la Unión Europea        216
4.    Conclusiones        222
Bibliografía        222
Capítulo VII
Criptoactivos. Hacia un reglamentación europea y sus implicaciones en materia fiscal
Antonia Jabalera Rodríguez
1.    Introducción        226
2.    La expansión del mercado de los criptoactivos y su fundamento en la tecnología de redes distribuidas o similar        228
2.1.    La criptografía como base de la innovación de la tecnología de redes distribuidas        228
2.2.    Blockchain y otras tecnologías de redes distribuidas        229
2.3.    Los denominados contratos inteligentes (smart contracts)        230
3.    Aproximación jurídica a los criptoactivos. Delimitación de su concepto y tipología        231
3.1.    La tokenización de la economía y su repercusión en el ámbito jurídico        231
3.2.    Hacia un concepto jurídico de criptoactivo y su clasificación. La Propuesta de Reglamento MiCA        235
4.    Implicaciones fiscales de la tokenización de activos        246
4.1.    La determinación de la naturaleza del token y su calificación fiscal        248
4.2.    El pseudoanonimato de la tecnología de redes distribuidas y la identificación de los obligados tributarios        254
4.3.    Pluralidad de nodos y localización de la operación. El difícil encaje de los tradicionales criterios de sujeción        258
4.4.    Dificultades de valoración en las transacciones con criptoactivos        260
5.    Control tributario de los tokens y deberes de información        262
6.    Conclusiones        269
Bibliografía        273
Capítulo VIII
Riesgo de blanqueo de capitales mediante criptomonedas. Blockchain como evidencia probatoria en la lucha contra el crimen
Jaime Criado Enguix
1.    Introducción        278
2.    Blockchain y criptomonedas: la necesidad de una regulación urgente        281
2.1.    Blockchain como tecnología de soporte de las criptomonedas        281
2.2.    La urgencia de una regulación adecuada        285
2.3.    Las criptomonedas: concepto, naturaleza y tipologías        288
3.    Blockchain, criptomonedas y su relación con el crimen organizado        293
3.1.    Factores criminógenos de la tecnología blockchain y las criptomonedas        295
3.2.    Primera respuesta normativa        298
3.3.    Las criptomonedas como oportunidad para el crimen organizado        299
4.    El delito de blanqueo de capitales mediante criptomonedas        301
4.1.    Criptoblanqueo mediante las famosas ICOs        303
4.2.    Adquisición de criptomonedas        305
4.3.    Monero: una criptomoneda idónea para lavado de activos        306
5.    La “Quinta Directiva” y su transposición al ordenamiento español        308
6.    Alternativas y propuestas para prevenir el uso delictivo de las criptomonedas        313
6.1.    Blockchain como evidencia probatoria contra el crimen organizado        313
6.2.    La tipificación del uso de monedas virtuales para lavado de activos        319
6.3.    La “mano invisible”        320
6.4.    La aplicación efectiva y sin reservas de las vigentes normativas antiblanqueo        321
6.5.    Un enfoque regulatorio adaptado a los parámetros de anonimato y confidencialidad de las criptomonedas        323
Bibliografía        326
Otros documentos        329
Capítulo IX
Tributación de monedas virtuales en Italia
Laura Letizia
1.    Introducción        331
2.    El tratamiento de las transacciones en moneda virtual a efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas        339
3.    La fiscalidad en el contexto de la renta de las empresas        348
4.    Otras cuestiones relativas a la fiscalidad directa        356
5.    El régimen del impuesto sobre el valor añadido para los criptoactivos        358
6.    Conclusiones        359
Bibliografía        362
Otros documentos        365