Exención sobre dividendos y plusvalías de cartera y deducciones para evitar la doble imposición internacional. Análisis crítico de los artículos 21.31 y 32 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades

ÍNDICE
PARTE I EXENCIÓN SOBRE DIVIDENDOS Y PLUSVALÍAS DE CARTERA
1 Antecedentes y función de la exención de dividendos y plusvalías de cartera en el impuesto
sobre sociedades
1.1. Introducción
1.2. Algunas consideraciones sobre la doble imposición inter societaria y los métodos
para corregirla
1.3. La corrección de la doble imposición mediante el método de imputación o crédito
de impuesto como solución inicial: sus limitaciones
1.4. Generalización, consolidación y ajustes del método de exención
2 Alcance de la exención: dividendos y plusvalías
2.1. Introducción
2.2. Rentas susceptibles de acogerse a la exención para evitar la doble imposición
2.3. Rentas no susceptibles de acogerse a la exención
3 Exención de los dividendos
3.1. Introducción
3.2. Participación significativa
3.3. Mantenimiento estable
3.4. Sujeción de la entidad participada a un impuesto análogo al Impuesto sobre
Sociedades
3.5. Sobre la naturaleza de la renta
3.6. Cumplimiento parcial
4 Exención de plusvalías
4.1. Introducción
4.2. Rentas cubiertas por la exención prevista en el artículo 21.3 de la LIS
4.3. Requisitos y precisiones en el caso de transmisión de participadas
4.4. Restricciones a la aplicación de la exención
5 Especialidades en caso de entidades holding
5.1. Introducción: Un requisito adicional. Finalidad
5.2. Entidades holding – Dividendos o participaciones en beneficios de entidades
5.3. Rentas derivadas de la transmisión de la participación en entidades holding
6 Consideraciones sobre el gasto estimado y otras medidas de corrección de la doble
imposición
6.1. Modificaciones introducidas por la Ley 11/2020, de 30 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el año 2021: el gasto estimado
6.2. Reducción de la exención de dividendos y rentas procedentes de la transmisión de
participaciones en un gasto estimado del 5% en concepto de gastos de gestión
6.3. Entidades exceptuadas: artículo 21.10 de la LIS
6.4. Modificaciones conexas
6.5. Otros regímenes no modificados por el legislador
7 Renta negativa obtenida en la transmisión de la participación en una entidad
7.1. Renta negativa obtenida en la transmisión de participaciones en entidades
7.2. Especialidades aplicables a las rentas negativas derivadas de la transmisión de la
participación en entidades cuyas rentas positivas sean susceptibles de integración en la
base imponible
7.3. Rentas negativas generadas en caso de extinción de la entidad participada
8 Deterioros de participaciones: régimen general y disposiciones transitorias
8.1. Introducción
8.2. Deterioro de valor de la participación en otras entidades
9 Especialidades en el caso de reestructuraciones empresariales
9.1. Aportaciones y canjes de valores
9.2. Fusiones y escisiones
10 Pagos a cuenta
10.1. Régimen de retenciones
10.2. Impacto de la exención en el régimen de pagos fraccionados y pago fraccionado
mínimo
11 El régimen de ETVE y la proyección de la exención del artículo 21 de la LIS en el Impuesto
sobre la Renta de No Residentes
11.1. El régimen de Entidades de Tenencia de Valores Extranjeros
11.2. La exención de dividendos y plusvalías obtenidas por residentes en la UE o el
EEE
12 Particularidades forales
12.1. Introducción
12.2. Eliminación de la doble imposición en dividendos y participaciones en beneficios
(artículo 33 NFIS)
12.3. Eliminación de la doble imposición en rentas obtenidas por la transmisión de la
participación en entidades (art.34 NFIS)
PARTE II DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA
INTERNACIONAL: IMPUESTO SOPORTADO POR EL CONTRIBUYENTE
13 Introducción. Definición. Principios básicos. Relación con método de exención
13.1. Definición de Doble Imposición jurídica
13.2. Evolución histórica en la normativa doméstica
13.3. Relación entre el método de imputación y el de exención
14 Rentas positivas y gravadas en el extranjero
14.1. Renta positiva obtenida en el extranjero
15 Tributo efectivamente satisfecho en el extranjero
16 Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al impuesto sobre sociedades
17 Cuota íntegra que correspondería pagar en España
17.1. Base de la deducción a efectos de determinar la cuota que correspondería pagar
en España
17.2. Determinación del tipo de gravamen aplicable
18 Agrupación de rentas procedentes del extranjero a efectos de la deducción por doble
imposición
18.1. Consideraciones generales sobre los criterios aplicables a la agrupación de
rentas
18.2. Criterios para la agrupación de rentas no procedentes de establecimientos
permanentes en el extranjero
19 Integración del impuesto extranjero en la base imponible y deducibilidad en base imponible
del impuesto no deducido en cuota por limitación del crédito ordinario
19.1. Consideraciones generales sobre el impuesto soportado en el extranjero y su
integración en la base imponible en España
19.2. Deducibilidad en base imponible del impuesto no deducido en cuota
20 Integración de rentas de establecimientos permanentes
21 Cláusulas tax sparing y matching credit
22 Límite conjunto a la deducción de la doble imposición de los artículos 31 y 32 de la LIS y
límite conjunto de la DA 15.ª de la LIS
23 Comprobación de la deducción por doble imposición por la administración
24 Tratamiento en el MCOCDE. Incidencia del Convenio Multilateral
24.1. Ideas generales sobre reparto de potestad tributaria y eliminación de la doble
imposición en los CDI
24.2. Interrelación entre las reglas de los CDI y la norma interna
24.3. Rentas y momento sobre las que opera el método previsto en el CDI
24.4. Cuantificación de la deducción
24.5. Efecto del Instrumento Multilateral
24.6. Relación entre el límite conjunto de la deducción por doble imposición
internacional en norma interna y los CDI (efecto del gasto estimado 5% del art. 32)
25 Particularidades de la normativa foral
26 Mecanismos para evitar la doble imposición bajo los proyectos de Pilar I y Pilar II de la
OCDE
PARTE III DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA
INTERNACIONAL: DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS
27 Introducción
27.1. El concepto de doble imposición económica
27.2. Breve referencia a la evolución histórica en la normativa doméstica
27.3. Redacción actual de la deducción por doble imposición económica internacional
28 Requisitos generales de la deducción
28.1. Primer requisito: Dividendos o participación en beneficios
28.2. Segundo requisito: Porcentaje de participación y período de tenencia
28.3. Tercer requisito: Integración del impuesto extranjero
28.4. Cuarto requisito: Jurisdicción de residencia
29 Concepto de dividendo o participación en beneficios
30 Justificación del impuesto efectivamente pagado
30.1. Distribución de reservas
30.2. Tipo de cambio aplicable
30.3. Casuística por diferencias temporales
31 Inclusión en la base imponible
31.1. Beneficios distribuidos que minoran la valoración contable de la inversión
31.2. Rentas derivadas de las variaciones de valoración de las carteras de activos
mantenidos para negociar o de activos a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias
31.3. Deterioro de la participación con motivo del reparto de dividendos
32 Limitaciones y relación con otras normas de corrección de la doble imposición
32.1. Límite conjunto con la deducción por doble imposición jurídica
32.2. Limitaciones para grandes empresas
32.3. Incompatibilidad con la exención por doble imposición
32.4. Interacción con los mecanismos previstos en los convenios de doble imposición
33 Otras cuestiones de interés
33.1. Deducciones no practicadas por insuficiencia de cuota
33.2. Comprobación de deducciones
33.3. Régimen transitorio
ANEXO CUADRO RESUMEN COMPARATIVO DE LOS CDI ESPAÑOLES
BIBLIOGRAFÍA
ABREVIATURA