Tributación 4.0: Los Criptoactivos

ABREVIATURAS Y SIGLAS        15

INTRODUCCIÓN        19
Capítulo I
CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y NATURALEZA JURÍDICA DE LOS ACTIVOS VIRTUALES
1.    La difícil conceptuación de los activos virtuales y principales iniciativas para su regulación        21
1.1.    Aproximación al concepto de activo virtual y al criptoactivo        21
1.2.    Principales iniciativas para la regulación de los activos virtuales        36
2.    Activos virtuales y tokens: concepto y clasificación        49
2.1.    Concepto        49
2.2.    Clasificación        53
2.3.    Tipologías específicas de activos tokenizados con especial relevancia tributaria        56
2.3.1.    Planteamiento        56
2.3.2.    Tokenización de valores participativos        57
3.    Clasificación de los activos virtuales        60
3.1.    Activos virtuales centralizados o descentralizados        60
3.1.1.    Activos virtuales centralizados        60
3.1.2.    Activos virtuales descentralizados        71
3.2.    Activos virtuales convertibles y no convertibles        72
3.2.1.    Activos virtuales convertibles        73
3.2.2.    Activos virtuales no convertibles        73
3.2.3.    Activos virtuales híbridos        74
4.    Naturaleza jurídica de los activos virtuales        75
4.1.    Planteamiento        75
4.2.    Medio de pago        78
4.2.1.    Dinero/moneda        79
4.2.2.    Divisa no tradicional        81
4.2.3.    Activo intangible fungible intercambiable pero no individualizable        83
4.2.4.    Activo patrimonial inmaterial        83
4.2.5.    Inmovilizados intangibles (calificación contable)        85
4.2.6.    Híbridos        87
4.3.    Título valor        88
4.4.    Activo financiero. Valor mobiliario        94
4.4.1.    Planteamiento        94
4.4.2.    Las emisiones        94
5.    Principales problemas en la fiscalidad de los activos virtuales        97
5.1.    La problemática de la identificación en las operaciones con activos virtuales        97
5.1.1.    Planteamiento        97
5.1.2.    La identificación del obligado tributario        99
5.2.    El problema del punto de conexión. El nexo territorial        118
5.3.    El problema de la valoración de los activos virtuales        130
Capítulo II
IMPOSICIÓN DIRECTA Y ACTIVOS VIRTUALES
1.    Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas        141
1.1.    Planteamiento        141
1.2.    Rendimientos del trabajo        141
1.3.    Rendimientos de capital        147
1.3.1.    Planteamiento        147
1.3.2.    Rendimientos de capital mobiliario        147
1.3.3.    Rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad        149
1.3.4.    Rendimientos derivados de la cesión a terceros de activos virtuales        150
1.3.5.    Especialidades de valoración        151
1.4.    Rendimiento de Actividades económicas        152
1.4.1.    Planteamiento        152
1.4.2.    El gravamen de la actividad de los mineros, los mining pools y los exchangers        155
1.5.    Ganancia y pérdida patrimonial        165
1.5.1.    Planteamiento        165
1.5.2.    Imputación temporal de la obligación tributaria        166
1.5.3.    Exenciones aplicables sobre la ganancia obtenida por la transmisión de activos virtuales        168
1.5.4.    ¿Es necesario, en el caso de los activos virtuales, un efectivo intercambio de estos para entender que se ha devengado el impuesto y se han producido ganancias o pérdidas patrimoniales?        169
1.5.5.    Determinación del importe de las ganancias y pérdidas patrimoniales. La cuestión de la valoración.        172
1.5.6.    Ganancias y pérdidas patrimoniales no justificadas        178
1.5.7.    Las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de un activo virtual ¿constituyen renta general o renta del ahorro?        182
2.    Impuesto sobre el patrimonio        188
2.1.    Planteamiento        188
2.2.    La dificultad de acreditar la titularidad de los activos virtuales        189
2.3.    El problema de la deslocalización de los activos virtuales        191
2.4.    Valoración de los activos virtuales a los efectos del Impuesto sobre el Patrimonio y posibles exenciones aplicables        193
2.4.1.    Valoración        193
2.4.2.    Exenciones aplicables        194
3.    Impuesto sobre Sociedades        195
3.1.    Planteamiento        195
3.2.    ¿Pueden considerarse los pools de minería como contribuyentes del IS?        196
3.3.    Contabilización de los activos virtuales        199
3.3.1.    Planteamiento del problema        199
3.3.2.    Normas internacionales de contabilidad        202
3.3.3.    Informes de organismos internacionales        206
3.3.4.    Soluciones en el Derecho y la jurisprudencia comparadas: Australia, Nueva Zelanda y Francia        207
3.3.5.    Aplicación del Plan General de Contabilidad, con referencia a los criterios de FMI, CNMV, ICAC y de la jurisprudencia española        212
3.3.6.    Especial referencia a la valoración de los activos virtuales representativos de inmuebles        225
3.4.    Ajustes extracontables para la determinación de la base imponible        228
3.4.1.    Planteamiento del problema        228
3.4.2.    Transmisiones y adquisiciones gratuitas        228
3.4.3.    Aportaciones de activos virtuales —no dinerarias— en la constitución de sociedades y ampliaciones de capital        229
3.4.4.    Tributación del reparto de beneficios cuando estos se realizan mediante la entrega de activos virtuales        230
3.4.5.    Efectos de la valoración contable de los activos virtuales diferente a la fiscal        232
3.5.    Aplicabilidad de la presunción de obtención de rentas a los activos virtuales        233
3.6.    Exenciones y deducciones. Especial referencia a la doble imposición        234
3.6.1.    Planteamiento        234
3.6.2.    Régimen de las exenciones        235
3.6.3.    Régimen de las deducciones para paliar la doble imposición        236
3.7.    Los pagos a cuenta        242
4.    Impuesto sobre la renta de no residentes        243
4.1.    Planteamiento        243
4.2.    El problema del punto de conexión del gravamen de los no residentes en el caso de los activos virtuales: el criterio de territorialidad        244
4.2.1.    El criterio de territorialidad        244
4.2.2.    La concurrencia o no de un establecimiento permanente digital y la percepción de activos virtuales        245
4.3.    Rentas obtenidas en territorio español sin la concurrencia de un establecimiento permanente. Especial referencia a la sujeción de los rendimientos obtenidos mediante determinadas operaciones con activos virtuales        246
4.3.1.    Rendimientos derivados del capital mobiliario.        247
4.4.    Exenciones aplicables al IRNR en el caso de operaciones con activos virtuales        248
4.4.1.    Exenciones de rendimientos de capital mobiliario procedentes de la cesión a terceros de criptoactivos y de las ganancias patrimoniales        248
4.4.2.    Exenciones derivadas de security tokens emitidos o transmitidos por no residentes en territorio español        249
4.5.    Elementos personales conflictivos: el responsable, el retenedor y el representante        250
4.5.1.    Responsables        250
4.5.2.    Retenedores        250
4.5.3.    Representantes de operadores de criptoactivos no residentes        251
5.    Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales. La problemática del EP en relación con los obligados tributarios no residentes        252
5.1.    Planteamiento        252
5.2.    El Establecimiento Permanente en el ámbito digital        254
5.3.    El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales desde la perspectiva internacional        255
5.4.    El conflicto en relación con la naturaleza y el objeto        257
5.4.1.    Planteamiento        257
5.4.2.    El difícil encaje del hecho imponible del IDSD en la norma tributaria española        259
5.5.    Criterio de residencia vs. “presencia virtual significativa”        261
6.    Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones        266
6.1.    Planteamiento        266
6.2.    Los obligados tributarios        267
6.2.1.    Contribuyentes por obligación personal        268
6.2.2.    Contribuyentes por obligación real        268
6.3.    Devengo        271
6.4.    La base imponible        273
6.4.1.    Transmisiones de activos virtuales mortis causa        273
6.4.2.    Transmisiones de activos virtuales “inter vivos” a título gratuito        275
6.5.    Las normas especiales: usufructos y otras instituciones        276
7.    Impuesto sobre Actividades Económicas        277
7.1.    Planteamiento        277
7.2.    La actividad de minado en el caso del IAE        277
7.3.    La actividad de los exchangers en el caso del IAE        278
Capítulo III
IMPOSICIÓN INDIRECTA Y ACTIVOS VIRTUALES
1.    Impuesto sobre el Valor Añadido        279
1.1.    Planteamiento        279
1.2.    Ámbito territorial de aplicación        280
1.3.    Hecho imponible        285
1.3.1.    Entregas de activos virtuales        286
1.3.2.    La cualidad de empresario o profesional        289
1.4.    No sujeción, exención y deducción        290
1.4.1.    No sujeción        290
1.4.2.    Exención        291
1.5.    La base imponible        294
1.6.    Reglas de localización        295
1.6.1.    La dificultad en la localización de las operaciones digitales        295
1.6.2.    Operaciones internacionales. Especial referencia a las operaciones con tokens        297
1.6.3.    Reglas de localización de los activos virtuales, como servicios electrónicos        303
2.    Impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados        307
2.1.    Planteamiento        307
2.2.    La modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas        308
2.2.1.    Ámbito espacial de aplicación        308
2.2.2.    Hecho imponible        309
2.2.3.    Base imponible        314
2.3.    La modalidad de Actos Jurídicos Documentados        316
2.3.1.    Operaciones Societarias        316
2.3.2.    Actos Jurídicos Documentados. Documentos notariales y mercantiles        317

CONCLUSIONES        321
GLOSARIO        329
BIBLIOGRAFÍA & WEBGRAFÍA        341
FUENTES        353