Tributación empresarial en Burgos: análisis comparativo
La obra recoge el estado de tributación del empresariado burgalés y su comparativa con otros territorios, particularmente respecto al Impuesto sobre Sociedades, IRPF e Impuestos Locales.
El trabajo que se presenta tiene su origen en el encargo realizado por la Federación de Asociaciones Empresariales de Burgos al equipo de investigación. El trabajo se realizó en 2019, y una vez revisado se entregó a FAE Burgos en el mes de junio de 2020.
En el estudio que se ahora se publica se han utilizado los estudios y estadísticas de plataformas oficiales de las Administraciones recaudadoras y organismos privados, considerando los últimos ejercicios fiscales publicados a la fecha de su entrega (2019–2020). Para la ponderación y análisis de los datos recaudatorios se ha considerado la normativa aplicable en otros territorios con la finalidad de comparar propuestas de equivalencia tributaria.
Los datos recaudatorios se presentan de forma sintética y esquemática a través de tablas y gráficos para facilitar la comparación territorial, y con el objetivo de conocer la situación de la recaudación tributaria de los impuestos más significativos en Burgos, tomar consciencia del esfuerzo fiscal y realizar propuestas comparativas en el marco territorial estudiado.
Cada parte o sección del estudio se ha realizado por el investigador que se relaciona en cada caso, como ha expuesto en la presentación del equipo investigador.
Agradecemos a FAE Burgos el encargo del estudio sobre la tributación empresarial en Burgos, cerrado en el curso 2019-2020 y que se publica dos años después. A pesar del tiempo transcurrido, y de haberse producido en algunos impuestos modificaciones significativas, consideramos que las reflexiones y conclusiones que se proponen en el trabajo siguen siendo válidas para ponderar la recaudación tributaria empresarial en Burgos y reflexionar sobre futuras propuestas de modificación tributaria.
PRESENTACIÓN
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I
MARCO ECONÓMICO, DEMOGRÁFICO Y EMPRESARIAL CASTILLA Y LEÓN
JUAN MARÍA ESPINOSA PASCUAL
1.Datos demográficos
2.Estructura productiva en CYL, mercado laboral, número de empresas y confianza empresarial
3.Evolución de Indicadores Económicos: PIB, Índice de Cifras de Negocios
4.Evolución Mercado Laboral: Tasa de Actividad, Tasa de Paro, Coste Laboral y Coste Salarial
5.Índice de Confianza e Indicador de Expectativas
6.Conclusiones
CAPÍTULO II
BASES DE LA TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL
AMABLE CORCUERA TORRES, CARLOS BILBAO CONTRERAS Y SALVADOR DE FORONDA VAQUERO
1.El inicio de la actividad empresarial
1.1.Alta censal, NIF y domicilio fiscal
A)Obligaciones censales
B)Número de identificación fiscal
C)Domicilio fiscal
1.2.El Impuesto sobre Actividades Económicas: remisión
1.3.El Impuesto sobre Operaciones Societarias
2.Tributación estatal
2.1.El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
A)Aspectos generales
a)Objeto de gravamen
b)Normas y disposiciones reguladoras
c)Actividades económicas. Empresarios y profesionales
B)Métodos de determinación fiscal de los rendimientos
a)Estimación Directa Normal
a´)Ámbito de aplicación
b´)Cálculo del rendimiento
c´)Tabla de amortización de elementos patrimoniales
b)Estimación Directa Simplificada
a´)Ámbito de aplicación
b´)Cálculo del rendimiento
c´)Tabla de amortización de elementos patrimoniales
c)Estimación Objetiva
a´)Ámbito de aplicación
b´)Cálculo del rendimiento
c´)Tabla de amortización de elementos patrimoniales
C)Desgravaciones fiscales
a)Estatales
b)Autonómicas
2.2.El Impuesto sobre Sociedades
A)Normativa básica de aplicación
B)Naturaleza, ámbito de aplicación y características del tributo
C)Hecho imponible y exenciones
D)Concepto de actividad económica y entidad patrimonial
E)Contribuyentes
F)Residencia y domicilio fiscal
G)Periodo impositivo y devengo
H)La base imponible: correcciones al resultado contable
a)Amortizaciones
a´)Amortización Contable
b´)Amortización Fiscal
b)Deterioros de valor y provisiones
a´)Deterioros
b´)Provisiones
c)Gastos no deducibles
I)La exención para eliminar la doble imposición de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores
a)Dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español
b)Rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente
J)Las reducciones de la Base Imponible
K)La compensación de Bases Imponibles negativas
L)Tipo de gravamen y Cuota Íntegra
M)Las bonificaciones y las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades
a)Deducciones en cuota para evitar la doble imposición internacional
a´)Deducción para evitar la doble imposición jurídica: impuesto soportado por el contribuyente
b´)Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios
b)Bonificaciones previstas para determinadas rentas
a´)Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla
b´)Bonificación por prestación de servicios públicos locales
c)Deducciones para incentivar determinadas actividades
a´)Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica
b´)Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales
c´)Deducciones por creación de empleo
d´)Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
N)Regímenes tributarios especiales
3.Tributación Local
3.1.Introducción
3.2.Impuesto sobre Bienes Inmuebles
3.3.Impuesto sobre Actividades Económicas
3.4.Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
3.5.Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
3.6.Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
CAPÍTULO III
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
CARLOS BILBAO CONTRERAS
1.Tributación estatal
1.1.El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1.1.1.Consideraciones introductorias
1.1.2.Metodología
1.1.3.Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Burgos
1.1.4.Rendimiento de actividades económicas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Burgos
1.1.5.Rendimiento de actividades económicas en estimación directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Burgos
1.1.6.Rendimiento de actividades económicas en estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Burgos
1.1.7.Rendimiento de actividades agrícolas, ganaderas y forestales en estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en Burgos
1.1.8.Conclusiones finales
Anexo I: Número de contribuyentes – Importe rendimientos actividades económicas. Período 2015-2017
Anexo II: Rendimiento total actividades económicas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por provincias 2015-2017
Anexo III: Rendimientos actividades en Estimación Directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por provincias 2015-2017
Anexo IV: Rendimientos actividades Estimación Objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por provincias 2015-2017
Anexo V: Rendimientos actividades agrícolas ganaderas y forestales. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por provincias 2015-2017
CAPÍTULO IV
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
AMABLE CORCUERA TORRES
1.Tributación estatal
1.1.El Impuesto sobre Sociedades
A)Introducción
B)Aspectos metodológicos
C)Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades en Burgos
D)El resultado contable del Impuesto sobre Sociedades en Burgos
E)La base imponible del Impuesto sobre Sociedades en Burgos
F)La cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades en Burgos
G)La cuota líquida positiva del Impuesto sobre Sociedades en Burgos
H)La recaudación del Impuesto sobre Sociedades en Burgos
I)Las cantidades liquidadas por la Agencia Estatal de la Administración Tributaria en el Impuesto Sobre Sociedades en Burgos
J)El tipo medio efectivo del Impuesto sobre Sociedades en Burgos
K)Conclusiones
Anexo I: Número de empresas en el Impuesto sobre Sociedades por provincias 2015-2017
Anexo II: Producto Interior Bruto a precios de mercado, precios corrientes por provincias 2015-2017
Anexo III: Producto Interior Bruto per cápita por provincias 2015-2017
Anexo IV: Resultado contable del Impuesto sobre Sociedades por provincias 2015-2017
Anexo V: Base imponible del Impuesto sobre Sociedades por provincias 2015-2017
Anexo VI: Cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades por provincias 2015-2017
Anexo VII: Cuota líquida positiva del Impuesto sobre Sociedades por provincias 2015-2017
Anexo VIII: Recaudación del Impuesto sobre Sociedades por provincias 2015-2017
Anexo IX: Cantidades liquidadas por la Administración en el Impuesto sobre Sociedades por provincias 2015-2017
Anexo X: Tipo medio efectivo del impuesto sobre Sociedades por provincias 2015-2017
CAPÍTULO V
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: COMPARATIVA CON EL RÉGIMEN FORAL DEL PAÍS VASCO
PABLO DE LA FUENTE DE BUSTOS Y
MARÍA DEL CARMEN MERINO PERAL
A.Bases del Impuesto sobre Sociedades en el territorio foral del País Vasco
I.Régimen fiscal de los rendimientos de las empresas en el Impuesto sobre Sociedades: consideraciones generales
1)Consideraciones generales
2)Hecho imponible, contribuyentes, periodo impositivo y devengo
II.Delimitación del domicilio fiscal de las empresas: los puntos de conexión
III.Diferencias normativas entre el régimen común (Burgos) y el régimen foral de los territorios históricos del País Vasco
1)Consideraciones generales
2)Diferencias con la normativa estatal
2.1.Estimaciones de renta
2.2.Base Imponible
2.3.Tipo de gravamen
2.4.Deducciones
IV.Recaudación del Impuesto sobre Sociedades en el País Vasco
1)Introducción
2)Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades en el País Vasco
3)La Base Imponible del Impuesto sobre Sociedades en el País Vasco
4)La Cuota Íntegra y el Tipo Medio Nominal del Impuesto sobre Sociedades en el País Vasco
5)La Cuota Efectiva y el Tipo Medio Efectivo del Impuesto sobre Sociedades en el País Vasco
6)Recaudación del Impuesto sobre Sociedades en el País Vasco
V.Conclusiones
Anexos
Bibliografía
B.Comparativa tributaria práctica del impuesto sobre sociedades en el territorio común y en el foral
1)Simulación 1: mediana empresa
2)Simulación 2: pequeña empresa
CAPÍTULO VI
TRIBUTACIÓN AUTONÓMICA
JOSÉ LUIS PEÑA ALONSO
1.Consideraciones generales
2.Recaudación tributaria en Castilla y León y comparativa con otras CCAA: Impuestos propios, impuestos cedidos y tributos sobre el juego
2.1.Introducción y marco general
2.2.Comparativa de la recaudación por tributos propios Castilla y León con referencia a Comunidades Autónomas de régimen común
2.2.1.Introducción y marco comparativo
2.2.2.Impuesto eliminación de residuos. Recaudación CYL
2.2.3.Impuesto sobre la afección medioambiental. Recaudación CYL
2.2.4.Gravamen central nuclear
2.2.5.Tasas
2.2.6.Gestión. inspección y recaudación tributaria;quejas y sugerencias tributarias; y medios personales
2.3.Impuestos cedidos
2.3.1.Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (*)
2.3.2.Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
2.3.3.Impuesto sobre el Patrimonio
2.3.4.Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, Operaciones Societarias y Actos Jurídicos Documentados
2.3.5.Tributos sobre el juego
2.4.Otros Impuestos con recaudación territorializada
2.4.1.Impuesto sobre el Valor Añadido
2.4.2.Impuestos especiales
2.4.3.Impuestos Medioambientales
3.Conclusiones: Tributación autonómica
CAPÍTULO VII
IMPUESTOS LOCALES
SALVADOR DE FORONDA VAQUERO
1.Impuesto de Bienes inmuebles
2.Crisis en los Ayuntamientos y las actuaciones dirigidas a solventar la Deuda
A.Variación de los tipos Impositivos años 2011-2013 CCAA Castilla y León
B.Variación de los tipos Impositivos años 2011-2013 en España
C.Variación de los tipos Impositivos años 2013-2015 CCAA, Castilla y León
D.Variación de los tipos Impositivos años 2013-2015 en España
E.Variación de los tipos Impositivos años 2015-2019 CCAA, Castilla y León
F.Variación de los tipos Impositivos años 2015-2019, España
3.Tipos Impositivos en el año 2019 en España
4.Estudio de la Cuota Tributaria a pagar en España para 3 valores catastrales en el 2019
5.Ingresos Tributarios de IBI por Habitante en los Ayuntamientos
6.Repercusión del IBI en los Polígonos Industriales
A.Polígonos Industriales Burgos y provincia. Valores Catastrales medios
B.Polígonos Industriales Castilla y León. Valores Catastrales medios. Cuota Tributaria y Beneficios fiscales
C.Polígonos Industriales en España. Valores Catastrales medios. Cuota Tributaria y Beneficios fiscales
7.Impuesto de Actividades Económicas
A.Coeficiente de situación
B.Bonificaciones
C.Ingresos Tributarios de IAE por habitantes en los Ayuntamientos
D.Coeficientes de Situación máximos y mínimos y Recargo Provincial. IAE 2018
E.Establecimiento de una Empresa Tipo, Real y su comparativa de Cuota Tributaria a pagar teniendo en cuanta los coeficientes de situación mínimos, máximos, recargo provincial las bonificaciones fiscales en España
8.Impuesto de IVTM
A.Ingresos Tributarios de IVTM por habitantes en los Ayuntamientos
B.Cuota tributaria de Turismos según caballos fiscales referenciado a una Empresa Tipo, Real y su comparativa Tributaria con el resto de las provincias de España
9.Impuesto de Construcciones
A.Ingresos Tributarios de IVTM por habitantes en los Ayuntamientos
B.Cuota tributaria de ICIO referenciado a una Empresa Tipo, Real y su comparativa Tributaria con el resto de las provincias de España con y sin bonificaciones fiscales
10.Impuesto de Plusvalías
A.Ingresos Tributarios de IIVTNU por habitantes en los Ayuntamientos
B.Tipos Impositivo de IIVTNU, y comparativa con el establecimiento de una Empresa Tipo, Real con un incremento del Valor de Terreno de naturaleza urbana de 125.000 euros y su comparativa de Cuota Tributaria en España
11.Deuda viva de los Ayuntamientos
12.Conclusiones
13.Bibliografía
CAPÍTULO VIII
CUMPLIMIENTO COOPERATIVO EN MATERIA TRIBUTARIA: UNA MANERA DIFERENTE DE ENTENDERSE CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
JUAN DURÁN BARRIGA
1.Experiencia Internacional. Hacia un Código para el Contribuyente Europeo
2.España: Cumplimiento cooperativo en el área penal y mercantil
2.1.Penal
2.2.Mercantil
3.España: Cumplimiento cooperativo en materia tributaria. Código de Buenas prácticas tributarias y el Código de Buenas Prácticas de Profesionales Tributarios
4.Conclusión
AMABLE CORCUERA TORRES
CARLOS BILBAO CONTRERAS
JUAN DURÁN BARRIGA
JUAN MARÍA ESPINOSA PASCUAL
SALVADOR DE FORONDA VAQUERO
PABLO DE LA FUENTE DE BUSTOS
MARÍA DEL CARMEN MERINO PERAL
JOSÉ LUIS PEÑA ALONSO
