Comentario de la Ley de auditoría de cuentas

Índice
Presentación
    I.    EL MARCO Y EL CONTEXTO DE LA REFORMA DE LA NORMATIVA DE AUDITORÍA QUE SE PLASMO EN LA LEY DE AUDITORÍA        15
    II.    LA ESTRUCTURA DE LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS        17
    III.    EL DESARROLLO REGLAMENTARIO        18
    IV.    EL LIBRO “COMENTARIO DE LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS”        20
Capítulo 1
La auditoría de cuentas y los habilitados para su ejercicio
    I.    LA REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS        24
1.    La legislación comunitaria de auditoría de cuentas        24
1.1.    La Directiva 2014/56/UE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, por la que se modifica la Directiva 2006/43/CE relativa a la auditoría legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas        26
1.2.    El Reglamento (UE) 537/2014 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 16 de abril de 2014, sobre los requisitos específicos para la auditoría legal de las entidades de interés público y por el que se deroga la Decisión 2005/909/CE de la Comisión        31
2.    La Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas        33
3.    Las normas aplicables a la actividad de auditoría de cuentas        37
    II.    LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS        41
1.    El concepto de auditoría de cuentas. El informe de auditoría        41
2.    La auditoría de cuentas obligatoria        50
3.    La auditoría de cuentas consolidadas        54
4.    Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría        57
5.    Las actividades excluidas de la Ley de Auditoría de Cuentas        61
Capítulo 2
El estatuto jurídico del auditor de cuentas
    I.    CONSIDERACIONES DE CARÁCTER GENERAL        65
    II.    EL SISTEMA DE HABILITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS        73
1.    Consideraciones de carácter general        73
2.    Los requisitos para la inscripción en el Registro Oficial de Auditoría de Cuentas. Especial referencia a los de carácter formativo y de aptitud        82
3.    Los auditores de cuentas autorizados por otros Estados miembros de la Unión Europea y en terceros países        95
4.    Las sociedades de auditoría        98
5.    La baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas        103
    III.    SISTEMAS PARA LA SALVAGUARDA DE LA INDEPENDENCIA DE LOS AUDITORES. LA PRIMACÍA DEL RÉGIMEN DE INCOMPATIBILIDADES        105
1.    El enunciado de principios generales. La independencia        105
2.    El sistema mixto para la salvaguarda de la independencia. Referencia a la identificación de amenazas y la adopción de medidas de salvaguarda        116
3.    El régimen de incompatibilidades        123
3.1.    Consideraciones de carácter general        123
3.2.    Las causas de incompatibilidad        129
A)    Circunstancias derivadas de situaciones personales        129
B)    Circunstancias derivadas de servicios prestados        136
3.3.    Circunstancias que determinan la extensión del régimen de incompatibilidades        146
A)    Extensión a entidades vinculadas o con relación de control        146
B)    Extensión por circunstancias de familiares        149
C)    Extensión por circunstancias de personas relacionadas        157
3.4.    El período de vigencia de las incompatibilidades y el régimen de contratación        164
3.5.    Prohibiciones posteriores a la finalización de los trabajos de auditoría        167
    IV.    HONORARIOS Y RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA EN LA REMUNERACIÓN DE LOS SERVICIOS DE AUDITORÍA        172
    V.    RESPONSABILIDAD CIVIL Y GARANTÍA FINANCIERA        178
    VI.    BIBLIOGRAFÍA        184
Capítulo 3
La actividad del auditor y la auditoría de cuentas en entidades de interés público
    I.    LA CALIDAD COMO PRINCIPIO DE AUTOORGANIZACIÓN Y GARANTÍA DE UN CORRECTO FUNCIONAMIENTO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES DE CUENTAS Y DE LAS SOCIEDADES DE AUDITORÍA        187
    II.    LA ORGANIZACIÓN DEL TRABAJO. COMPETENCIA Y CAPACIDAD EN EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD. EL ARCHIVO DE AUDITORÍA        211
    III.    LOS DEBERES DE CONSERVACIÓN, CUSTODIA Y SECRETO. LÍMITES AL ACCESO A LA DOCUMENTACIÓN        222
    IV.    LA AUDITORÍA DE CUENTAS EN ENTIDADES DE INTERÉS PÚBLICO (EIP)        232
1.    El concepto de entidades de interés público (EIP) y el régimen jurídico de la auditoría de las mismas        232
2.    Los informes de auditoría en entidades de interés público (EIP)        236
3.    Condiciones especiales de independencia. Honorarios y transparencia        247
3.1.    Independencia        248
3.2.    Contratación, rotación y designación de auditores de cuentas o sociedades de auditoría        256
3.3.    Honorarios y transparencia        265
4.    Singularidades del régimen de organización interna y del trabajo en las auditorías en una entidad de interés público (EIP)        268
5.    Comisión de Auditoría de entidades de interés público (EIP)        272
    V.    AUDITORÍAS OBLIGATORIAS Y AUDITORÍAS DE ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO        277
Capítulo 4
Responsabilidad y garantía financiera
    I.    INTRODUCCIÓN        281
    II.    EL INFORME DE AUDITORÍA COMO GENERADOR DE UNA EVENTUAL RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR        283
    III.    NATURALEZA DE LA RESPONSABILIDAD CIVIL DEL AUDITOR FRENTE A LOS SOCIOS        285
1.    Responsabilidad contractual        288
2.    Responsabilidad extracontractual        289
    IV.    FORMA EN LA QUE DEBEN RESPONDER LOS AUDITORES Y CUANTIFICACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD EN CADA CASO        293
    V.    RESPONSABILIDAD PENAL DEL AUDITOR        294
1.    Delito societario (art. 290 CP)        295
1.1.    Elementos constitutivos del tipo del artículo 290 del Código Penal        297
2.    Delito de estafa (arts. 248 y 249 CP)        303
3.    ¿Puede ser sancionable penalmente la imprudencia del auditor?        307
    VI.    RESPONSABILIDAD PENAL DE LA EMPRESA AUDITORA COMO PERSONA JURÍDICA        310
Capítulo 5
La supervisión pública de la auditoría de cuentas
    I.    EL VALOR DE LA TRANSPARENCIA Y DE LA INFORMACIÓN FIABLE EN EL SISTEMA DE MERCADO        315
    II.    LA SUPERVISIÓN PÚBLICA: NATURALEZA Y TÉCNICAS        330
1.    Los controles previos        343
2.    El control formalizado de la actividad auditora mediante comprobaciones, inspecciones e investigaciones        351
    III.    EL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS        370
1.    Rasgos generales        370
2.    Régimen de autonomía y objetividad        372
Capítulo 6
El régimen sancionador en materia de auditoría financiera
    I.    INTRODUCCIÓN        380
    II.    TITULAR DE LA POTESTAD SANCIONADORA Y ALCANCE DE ESTA        391
    III.    EL RÉGIMEN PROCEDIMENTAL APLICABLE        397
1.    Delimitación del marco normativo y especificidades en el concepto y tratamiento del interesado        397
2.    Régimen jurídico de los procedimientos sancionadores        406
2.1.    Régimen común        406
2.2.    Procedimiento abreviado        410
A)    Determinación legal        410
B)    La concreción en la normativa reglamentaria del Reglamento de la Ley de Auditoría de Cuentas        411
2.3.    Deslinde de otras eventuales responsabilidades        413
3.    El procedimiento sancionador        414
3.1.    Actuaciones previas al propio expediente sancionador        414
3.2.    La iniciación del expediente sancionador        417
A)    Reglas comunes: características centrales del acuerdo de incoación        417
B)    Facultades del instructor        419
C)    Acumulación de expediente y agrupación de sujetos infractores        420
3.3.    Propuesta de resolución        420
3.4.    Resolución        422
    IV.    RESPONSABILIDAD SUBJETIVA-OBJETIVA: LA INTERPRETACIÓN RAZONABLE DE LA NORMA APLICABLE        427
1.    Responsabilidad subjetiva        427
2.    La interpretación razonable        428
3.    El principio de sanción única y su interpretación actual        429
    V.    LA TIPIFICACIÓN DE INFRACCIONES        436
1.    Infracciones muy graves (art. 72 Ley de Auditoría)        439
2.    Infracciones graves (art. 73 Ley de Auditoría)        460
3.    Infracciones leves        486
    VI.    SANCIONES        487
1.    Sanciones como consecuencia de infracciones cometidas por auditores individuales        487
2.    Sociedades auditoras        489
3.    Régimen específico de sanciones en relación con auditorías a entidades de interés público        491
4.    Otras sanciones adicionales        494
4.1.    Inhabilidad temporal para trabajos posteriores para la misma empresa        495
4.2.    Inhabilidad adicional en relación con el ejercicio de otras actividades empresariales relacionadas con la auditoría financiera        495
5.    Sanciones a quienes no tienen la condición de auditor        496
6.    Criterios generales para la graduación de las sanciones        498
6.1.    Criterios legales para la determinación de la sanción        498
6.2.    Criterios de aplicación derivados de la regulación reglamentaria        499
7.    La ejecutividad de las sanciones        502
7.1.    Régimen de recursos        503
7.2.    Ejecutividad de las sanciones        504
    VII.    LA PUBLICIDAD DE LAS SANCIONES        504
1.    Consideraciones generales sobre la publicidad de las sanciones        504
2.    Régimen jurídico de la publicidad, en concreto        506
3.    Articulación material de la publicidad        507
3.1.    Régimen común        507
3.2.    Régimen excepcional        508
    VIII.    RÉGIMEN ESPECÍFICO DE LAS EMPRESAS EXTINGUIDAS        510
1.    Sociedades de auditoría disueltas y liquidadas        510
2.    Sociedades no disueltas sin liquidación        510
3.    Disolución encubierta o meramente aparente        511
4.    Transmisión de la responsabilidad        511
Capítulo 7
Tasas del instituto de contabilidad y auditoría de cuentas
    I.    INTRODUCCIÓN        513
    II.    FUNCIONES Y COMPETENCIAS DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS        518
    III.    INGRESOS TRIBUTARIOS DEL INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA DE CUENTAS: TASAS        528
1.    Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por el control y la supervisión de la actividad de la auditoría de cuentas        529
2.    Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la expedición de certificados o documentos a instancia de parte y por las inscripciones y anotaciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas        535
    IV.    CONSIDERACIONES FINALES        540
Capítulo 8
Cooperación internacional
    I.    CUESTIONES INTRODUCTORIAS: LAS RESPUESTAS DEL DERECHO INTERNACIONAL Y EUROPEO A LA CRISIS ECONÓMICA Y FINANCIERA GLOBAL Y EL PAPEL DE LA AUDITORÍA EN LA MEJORA DE LA ESTABILIDAD FINANCIERA        544
    II.    EL DEBER DE COLABORACIÓN COMO EJE DEL SISTEMA DE COOPERACIÓN INTERNACIONAL ESTABLECIDO EN LA LEY 22/2015        550
1.    El deber de colaboración con las Autoridades del Sistema Europeo de Supervisión creadas en 2010        550
1.1.    La creación de un Sistema Europeo de Supervisión Financiera: un primer paso para lograr la protección de la estabilidad financiera en la Unión Europea        550
1.2.    La Junta Europea de Riesgo Sistémico        556
A)    Naturaleza jurídica y composición        556
B)    Funciones        556
1.3.    Las Autoridades Europeas de Supervisión        558
A)    La Autoridad Europea de Valores y Mercados        558
a)    Naturaleza jurídica y composición        558
b)    Funciones        559
B)    La Autoridad Bancaria Europea        562
a)    Naturaleza jurídica y composición        562
b)    Funciones        563
C)    La Autoridad Europea de Seguros y Pensiones de Jubilación        564
a)    Naturaleza jurídica y composición        564
b)    Funciones        565
D)    Los órganos comunes a las Autoridades Europeas de Supervisión        566
a)    El Comité Mixto de las Autoridades Europeas de Supervisión        566
b)    La Sala de Recursos        566
2.    El deber de colaboración con los Estados miembros de la Unión Europea        571
3.    El deber de colaboración con las autoridades de terceros países        574
4.    El deber de colaboración con la Comisión de Órganos Europeos de Supervisión de Auditores        576
5.    El deber de colaboración con otros órganos europeos        577
    III.    EL CÓDIGO NORMATIVO ÚNICO EN MATERIA FINANCIERA Y LA IMPLANTACIÓN DE LA UNIÓN BANCARIA: PASOS ULTERIORES PARA LOGRAR LA PROTECCIÓN DE LA ESTABILIDAD FINANCIERA EN LA UNIÓN EUROPEA        580
1.    La unión bancaria        580
2.    El Código Normativo Único        583
2.1.    El establecimiento de los requisitos de capital de las entidades financieras        584
2.2.    La mejor protección de los depositantes: el sistema de garantía de depósitos        585
2.3.    Normas sobre reestructuración y resolución bancarias        586
    IV.    A MODO DE CONCLUSIÓN        586