Entidades de crédito y actividad financiera. Tributación de determinadas operaciones

ÍNDICE
ABREVIATURAS        13
INTRODUCCIÓN        15
PARTE PRIMERA
CAPITAL Y ACCIONISTAS
Capítulo 1
SCRIP DIVIDEND Y RÉGIMEN FISCAL
    I.    INTRODUCCIÓN        27
    II.    EL DERECHO DE SUSCRIPCIÓN PREFERENTE        28
    III.    LA RESOLUCIÓN DEL INSTITUTO DE AUDITORÍA Y CONTABILIDAD DE CUENTAS DE 5 DE MARZO DE 2019. ÁMBITO DE APLICACIÓN        32
    IV.    LOS PROGRAMAS DE RETRIBUCIÓN AL ACCIONISTA. EL “SCRIP DIVIDEND”. TRATAMIENTO CONTABLE SEGÚN LA RESOLUCIÓN DEL ICAC        32
    V.    EL TRATAMIENTO FISCAL EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES        38
1.    El informe del ICAC        43
2.    El criterio de la DGT        46
    VI.    ESPECIAL REFERENCIA A LA OBLIGACIÓN DE EFECTUAR RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA        54
PARTE SEGUNDA
ACTIVIDAD FINANCIERA
IMPOSICIÓN DIRECTA
Capítulo 2
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL DETERIORO DE CRÉDITOS
    I.    INTRODUCCIÓN        65
    II.    ANTECEDENTE INMEDIATO: LA CIRCULAR 4/2016, DE 27 DE ABRIL, DEL BANCO DE ESPAÑA, POR LA QUE SE MODIFICA LA CIRCULAR 4/2004, DE 22 DE DICIEMBRE, A ENTIDADES DE CRÉDITO, SOBRE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PÚBLICA Y RESERVADA, Y MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS        68
1.    La clasificación de las operaciones en función del riesgo de crédito por insolvencia        72
2.    La cobertura de la pérdida por riesgo de crédito por insolvencia        72
3.    Activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas        73
A)    Clasificación de los riesgos        73
a)    Riesgo normal        74
b)    Riesgo normal en vigilancia especial        74
c)    Riesgo dudoso por razón de la morosidad        74
d)    Riesgo dudoso por razones distintas de la morosidad        74
e)    Riesgo fallido        75
f)    Activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas        75
B)    Coberturas necesarias        75
a)    Dudosos por razón de la morosidad        76
b)    Dudosos por razones distintas de la morosidad        76
c)    Riesgo normal y normal en vigilancia especial        77
d)    Activos inmobiliarios adjudicados        77
    III.    EL REAL DECRETO 683/2017, DE 30 DE JUNIO, POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN RELACIÓN CON LA COBERTURA DEL RIESGO DE CRÉDITO DE ENTIDADES FINANCIERAS        78
1.    La deducción fiscal de las dotaciones por deterioro y las coberturas del riesgo de crédito        80
A)    Delimitación negativa        80
B)    Delimitación positiva        83
2.    Régimen aplicable a las sociedades de gestión de activos o a las entidades que formen parte del grupo mercantil        87
    IV.    EL RÉGIMEN VIGENTE: LA CIRCULAR 4/2017, DE 27 DE NOVIEMBRE, DEL BANCO DE ESPAÑA, A ENTIDADES DE CRÉDITO, SOBRE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA PÚBLICA Y RESERVADA, Y MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS        93
    V.    EL REAL DECRETO 1178/2020, DE 29 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES        101
    VI.    UNA ÚLTIMA CONSIDERACIÓN: LA VIGENCIA DEL REAL DECRETO-LEY 2/2012, DE 3 DE FEBRERO DE SANEAMIENTO DEL SECTOR FINANCIERO        104
Capítulo 3
LAS PARTICIPACIONES PREFERENTES Y SU TRATAMIENTO FISCAL
    I.    INTRODUCCIÓN Y PRECISIÓN DE PARTIDA        109
    II.    EL MARCO REGULATORIO        110
    III.    EL MARCO CONTABLE        120
    IV.    TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. RÉGIMEN GENERAL LEY 27/2014. RÉGIMEN ESPECIAL LEY 10/2014        127
1.    Régimen general        127
2.    Régimen especial        130
PARTE TERCERA
ACTIVIDAD FINANCIERA
IMPOSICIÓN INDIRECTA
Capítulo 4
LAS PERMUTAS FINANCIERAS DE TIPOS DE INTERÉS O SWAPS DE TIPOS DE INTERÉS Y EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
    I.    INTRODUCCIÓN Y DELIMITACIÓN INICIAL        149
    II.    NATURALEZA Y FUNCIÓN ECONÓMICA DE LOS SWAPS DE TIPOS DE INTERÉS (INTEREST RATE SWAP-IRS- EN TERMINOLOGÍA ANGLOSAJONA) EN EL MARCO DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA        150
    III.    REFERENCIAS TRIBUTARIAS Y CONTABLES        156
    IV.    LA RESOLUCIÓN DEL TEAC DE 22 DE SEPTIEMBRE DE 2015        164
    V.    LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 18 DE MAYO DE 2020. LA CONTESTACIÓN A CONSULTA VINCULANTE DE LA DGT DE 20 DE 20 DE OCTUBRE DE 2020        171
1.    La Sentencia del Tribunal Supremo        173
2.    La contestación de la DGT a consulta vinculante de 20 de octubre de 2020        176
    VI.    INCLUSIÓN EN LA FRACCIÓN DE LA PRORRATA. CÓMPUTO. LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA DE 14 DE JULIO DE 1998. CONCLUSIONES        178
1.    La Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Asunto C-172/1996        179
    VII.    CONCLUSIONES        183
PARTE CUARTA
SOLVENCIA Y RECUPERACIÓN
Capítulo 5
LOS ACTIVOS FISCALES DIFERIDOS GARANTIZADOS
    I.    EL REAL DECRETO-LEY 14/2013, DE 29 DE NOVIEMBRE, DE MEDIDAS URGENTES PARA LA ADAPTACIÓN DEL DERECHO ESPAÑOL A LA NORMATIVA DE LA UNIÓN EUROPEA EN MATERIA DE SUPERVISIÓN Y SOLVENCIA DE ENTIDADES FINANCIERAS        191
1.    Aspectos regulatorios        191
2.    Aspectos tributarios        196
    II.    ALGUNAS CONSIDERACIONES PRÁCTICAS E INTERROGANTES. CRITERIOS ADMINISTRATIVOS        205
    III.    MODIFICACIONES INTRODUCIDAS POR LA LEY 48/2015, DE 29 DE OCTUBRE, DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA 2016. LA PRESTACIÓN PATRIMONIAL PÚBLICA        215
    IV.    CONVERSIÓN EN CRÉDITO EXIGIBLE. SU POSIBLE MATERIALIZACIÓN EFECTIVA. CONDICIONES Y REQUISITOS. DUDAS QUE SE PLANTEAN        220
1.    La conversión de los activos por impuesto diferido: Derecho del administrado versus opción tributaria        221
2.    La existencia de pérdidas contables como presupuesto de hecho necesario para la conversión        233
    V.    A MODO DE CONCLUSIÓN        242
Capítulo 6
EL PROCEDIMIENTO DE RESOLUCIÓN DE ENTIDADES DE CRÉDITO: CONSIDERACIONES FISCALES
    I.    INTRODUCCIÓN        245
    II.    EL MARCO LEGAL VIGENTE. BREVE RESEÑA        246
    III.    LA PRIMERA RESOLUCIÓN EN LA UNIÓN EUROPEA. LA RESOLUCIÓN DE LA COMISIÓN RECTORA DEL FROB DE 7 DE JUNIO DE 2017        254
    IV.    TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LOS SOCIOS Y BONISTAS RESIDENTES: PERSONAS FÍSICAS Y JURÍDICAS        259
1.    Tratamiento tributario en el ámbito del IRPF        260
A)    El Informe del Departamento de Gestión Tributaria de fecha 21 de diciembre de 2017        260
B)    Las Contestaciones Vinculantes de la Dirección General de Tributos (DGT) de, respectivamente, 14 de diciembre de 2017 y 19 de diciembre de 2017.        262
2.    Tratamiento Tributario en el ámbito del Impuesto sobre Sociedades        268
    V.    TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA SOCIEDAD EMISORA        282
1.    La conversión de los instrumentos de deuda        285
2.    La reducción de capital para constituir reservas voluntarias indisponibles        290
BIBLIOGRAFÍA        293