Es ésta una colección viva sobre LOS DELITOS, aportación conjunta de la Editorial Tirant lo Blanch y un equipo de expertos en Derecho Penal, que pretende prestar atención a los problemas de mayor interés suscitados por el llamado «Código Penal de la democracia».
Esta monografía pretende dar una respuesta jurídica a los principales aspectos controvertidos que presenta el delito de defraudación tributaria. Sin duda, nos hallamos ante uno de los tipos más debatidos del Código Penal, puesto que en él han surgido discrepancias entre los distintos autores en la mayoría de sus elementos constitutivos y configuradores. A nadie se le escapa que una de las mayores dificultades viene dada por su interpretación armónica con la normativa tributaria, así como por las relaciones que pueden surgir entre los órdenes jurisdiccionales contencioso-administrativo y penal, lo que dificulta su comprensión.
El delito analizado presenta una redacción farragosa, con preceptos de una extensión desmesurada, lo que complica la labor del intérprete. En la doctrina se ha discutido prácticamente la totalidad de su regulación, tanto el tipo objetivo como el tipo subjetivo, y ello tiene sus consecuencias en la práctica judicial. Puesto que estamos ante una de las figuras delictivas de mayor interés mediático, y en la que habitualmente surgen dudas interpretativas, este libro pretende explicar sus elementos estructurales esenciales, para lo que se exponen las principales corrientes doctrinales en liza y se lleva a cabo una toma de postura argumentada y motivada jurídicamente. La finalidad perseguida es, por lo tanto, poner de relieve la existencia de grandes debates doctrinales ?y jurisprudenciales? a propósito de algunos aspectos clave de la regulación del delito, así como suministrar soluciones y criterios interpretativos útiles en la práctica diaria de juzgados y tribunales.
PRÓLOGO 13
1.- ASPECTOS INTRODUCTORIOS 17
1.1.- Diferencias entre delito e infracción administrativa 17
1.1.1.- Teorías cualitativas 18
1.1.2.- Teorías cuantitativas 20
1.1.3.- Teorías formales 22
1.1.4.- Aplicación al delito fiscal 23
1.2.- El delito fiscal: regulación actual, origen y evolución 26
2.- EL BIEN JURÍDICO PROTEGIDO 59
2.1.- Marco normativo y precisiones conceptuales 59
2.2.- Tutela penal innecesaria 64
2.3.- La funcionalidad de la Hacienda Pública como bien jurídico protegido 66
2.4.- Posturas patrimonialistas 74
2.5.- Posturas eclécticas 84
2.6.- La tesis de FERRÉ OLIVÉ: la determinación de la deuda tributaria 94
2.7.- Toma de postura 100
3.- ANÁLISIS DEL TIPO 115
3.1.- Algunas precisiones conceptuales 115
3.1.1.- Delito fiscal: ¿norma penal en blanco o tipo con elementos normativos? 124
3.2.- Conducta típica: defraudar a la Hacienda Pública 131
3.2.1.- Por acción u omisión 152
3.2.1.1.- Eludir el pago de tributos 166
3.2.1.2.- Eludir el pago de cantidades retenidas, de cantidades que se hubieran debido retener o de ingresos a cuenta 169
3.2.1.3.- Obtener indebidamente devoluciones 179
3.2.1.4.- Disfrutar indebidamente beneficios fiscales 190
3.2.2.- El fraude de ley tributaria 196
3.2.3.- La regularización tributaria 209
3.2.3.1.- Naturaleza jurídica 209
3.2.3.2.- Requisitos y efectos 229
3.3.- La cuota defraudada 242
3.3.1.- Naturaleza jurídica 243
3.3.2.- Determinación de la cuantía 256
3.4.- Autoría y participación 266
3.4.1.- Delito común o especial 266
3.4.2.- Autoría y participación: especial consideración de la figura del asesor fiscal 282
4.- DOLO, ELEMENTOS SUBJETIVOS Y ERROR 303
4.1.- El dolo 303
4.1.1.- Dolo directo 303
4.1.2.- Dolo eventual e ignorancia deliberada 306
4.2.- La existencia de elementos subjetivos del injusto 313
4.3.- Virtualidad del error 317
5.- OTROS ASPECTOS DEL DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA 329
5.1.- Subtipos de defraudación tributaria 329
5.1.1.- Subtipo atenuado 329
5.1.2.- Subtipos agravados 336
5.2.- Algunas particularidades del iter criminis 346
5.2.1.- Tentativa y consumación 346
5.2.2.- La prescripción del delito de defraudación tributaria 357
5.2.3.- El delito fiscal continuado 368
5.3.- Relaciones entre el procedimiento tributario y el proceso penal 380
5.3.1.- Qué repercusión tiene en la jurisdicción penal la realización de actuaciones de inspección fuera de plazo 387
5.4.- El delito fiscal y la tributación de las ganancias ilícitamente obtenidas 395
5.5.- El delito de defraudación tributaria contra la Hacienda de la UE 424
CONCLUSIONES 429
RESOLUCIONES JUDICIALES CITADAS 437
a) TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 437
b) SALA 2ª DEL TRIBUNAL SUPREMO 437
c) AUDIENCIA NACIONAL 440
BIBLIOGRAFÍA 441
DANIEL GONZÁLEZ URIEL, Juez, Doctor en Derecho
