Requisitos formales ejercicio derecho deducción IVA
La presente obra analiza y reflexiona sobre los requisitos formales en el ejercicio del derecho a la deducción del IVA teniendo en cuenta las últimas reformas aprobadas al respecto, puesto que el derecho de los sujetos pasivos a deducir del IVA del que son deudores, el IVA soportado por los bienes adquiridos y los servicios recibidos, constituye un principio fundamental del sistema común de este Impuesto tal y como establece la legislación comunitaria, al ser parte integrante de su mecanismo, motivo por el cual en principio, no puede limitarse, puesto que tiene como finalidad liberar completamente al empresario del peso del IVA, devengado o ingresado, en el marco de sus actividades económicas, para garantizar la perfecta neutralidad con respecto a la carga fiscal de todas las actividades económicas, cualesquiera que sean los fines o los resultados de las mismas, a condición de que dichas actividades estén a su vez sujetas a este Impuesto. De este modo, dado que el derecho a la deducción es de carácter sustancial, y tiene innegable trascendencia e importancia en el sistema aplicativo del IVA, una simple obligación formal, por muy justificada que la misma pueda estar para facilitar el correcto funcionamiento administrativo, no puede conllevar la pérdida del derecho a deducir, ya que ello constituye una cuestión esencial a la hora de salvaguardar la necesaria neutralidad del Impuesto.
I. ACTUAL SITUACIÓN DEL IVA. ÚLTIMAS NOVEDADES NORMATIVAS 21
1. PLAN DE ACCIÓN DE LA UNIÓN EUROPEA. HACIA UNA ZONA ÚNICA DEL IVA DE LA UNIÓN EUROPEA 21
2. LA MODERNIZACIÓN DEL IVA APLICABLE EN EL COMERCIO ELECTRÓNICO TRANSFRONTERIZO 51
3. LA INCORPORACIÓN AL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL DE DETERMINADAS DIRECTIVAS PARA LA ARMONIZACIÓN Y LA SIMPLIFICACIÓN DEL RÉGIMEN DEL IVA 64
3.1. Real Decreto-Ley 3/2020, de 4 de febrero, de Medidas Urgentes por el que se incorporan al Ordenamiento Jurídico Español diversas Directivas de la Unión Europea 64
3.2. Real Decreto 243/2021, de 6 de abril, por el que se modifica el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria y de Desarrollo de las Normas Comunes de los Procedimientos de Aplicación de los Tributos 70
3.3. Real Decreto-Ley 7/2021, de 27 de abril, de Transposición de Directivas de la Unión Europea 72
3.4. Real Decreto 424/2021, de 15 de junio, por el que se modifica el RIVA y otras normas tributarias 87
II. LA TRASCENDENCIA DE LA FACTURA EN EL IVA 93
1. OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA 97
1.1. Contenido de la factura 100
2. EXCEPCIONES A LA OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA 108
3. OBLIGADOS A EXPEDIR FACTURA 109
4. PLAZOS A CONSIDERAR EN RELACIÓN CON LAS FACTURAS 111
5. FACTURAS RECAPITULATIVAS 112
6. REMISIÓN Y CONSERVACIÓN DE LAS FACTURAS 114
7. FACTURAS RECTIFICATIVAS 116
8. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN DERIVADAS DE OPERACIONES ESPECÍFICAS 120
9. ALCANCE DE LA REGULACIÓN INTRODUCIDA POR EL REAL DECRETO 1619/2012, DE 30 DE NOVIEMBRE 123
III. LOS LIBROS REGISTRO DEL IVA 131
1. PARTICULARIDADES DE LOS LIBROS REGISTRO 133
2. PROCEDIMIENTO APLICADO EN LOS LIBROS REGISTRO 137
3. EL SISTEMA DE LLEVANZA DE LOS LIBROS REGISTRO EN SEDE ELECTRÓNICA INTRODUCIDO POR EL REAL DECRETO 596/2016, DE 2 DE DICIEMBRE 139
3.1. El Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre, para la Modernización, Mejora e Impulso del uso de Medios Electrónicos en la Gestión del IVA 145
3.1.1. La llevanza de los Libros Registro en Sede electrónica de la AEAT 149
3.1.2. El suministro electrónico de los registros de facturación en Sede electrónica de la AEAT 161
3.1.3. La supresión de determinadas obligaciones formales en los procedimientos de gestión e inspección tributaria 167
3.1.4. La modificación de las obligaciones de facturación 169
3.2. Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se Regulan las Especificaciones Normativas y Técnicas que Desarrollan la Llevanza de los Libros Registro del IVA a través de la Sede electrónica de la AEAT 170
3.3. Real Decreto 1070/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento General de las Actuaciones y los Procedimientos de Gestión e Inspección Tributaria 180
3.4. Real Decreto 1072/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario 183
3.5. Orden HFP/187/2018, de 22 de febrero, por la que se modifican las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los libros registro del IVA a través de la Sede electrónica de la AEAT 184
3.6. Orden HAC/1148/2018, de 18 de octubre, por la que se modifican los Modelos 303, 322 y 390 187
3.7. Real Decreto 1512/2018, de 28 de diciembre, por el que se modifica el RIVA y otras normas tributarias 188
3.8. Orden HAC/1089/2020, de 27 de octubre, por la que se modifican las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los libros registro del IVA a través de la Sede electrónica de la AEAT 192
3.9. Régimen sancionador aplicable 194
4. OBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE OPERACIONES INCLUIDAS EN LOS LIBROS REGISTRO EN DETERMINADOS SUPUESTOS PARTICULARES 196
5. INFRACCIÓN TRIBUTARIA POR INCUMPLIR OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN O DOCUMENTACIÓN 197
IV. ANÁLISIS DE LOS PRINCIPALES SUPUESTOS EN LOS QUE NO CONCURREN LAS FORMALIDADES EXIGIDAS PARA EL EJERCICIO DEL DERECHO A LA DEDUCCIÓN 199
V. EVOLUCIÓN DE LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA Y SU PROYECCIÓN SOBRE NUESTROS TRIBUNALES DE JUSTICIA Y NUESTRA DOCTRINA ADMINISTRATIVA 207
VI. CONSECUENCIAS Y CUESTIONES CONFLICTIVAS DERIVADAS DE ERRORES EN LA DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO. POSIBILIDADES Y LÍMITES A LA REGULARIZACIÓN DE DICHAS DEDUCCIONES 225
1. PRINCIPALES CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA EXISTENCIA DE ERRORES EN LA DEDUCCIÓN DEL IVA SOPORTADO 225
2. PRINCIPALES CUESTIONES CONFLICTIVAS SUSCEPTIBLES DE LLEGAR A PLANTEARSE EN LA REGULARIZACIÓN DE LAS DEDUCCIONES 229
3. EVOLUCIÓN DE LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA Y SU PROYECCIÓN SOBRE NUESTROS TRIBUNALES DE JUSTICIA Y NUESTRA DOCTRINA ADMINISTRATIVA 230
VII. CONSIDERACIONES FINALES 253
BIBLIOGRAFÍA 297
ANTONIO JOSÉ RAMOS HERRERA, Profesor Ayudante Doctor por la Agencia Nacional de Evaluación de la Calidad y Acreditación (ANECA).
