Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables
La economía circular, mediante la adopción de diversas medidas, juega un importante papel en la difícil tarea de conciliar las vertientes económicas, sociales, ambientales y técnicas de un material tan controvertido como el plástico, tratando de maximizar sus bondades y limitar sus perjuicios ambientales. Entre estas medidas, se encuentra el novedoso impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizables.
Se trata de una figura respecto de la que, en la configuración elegida por el legislador español, apenas existe experiencia en el ámbito internacional, por lo que su introducción ha venido acompañada de una intensa polémica derivada de las incertidumbres sobre su impacto económico y ambiental, así como de su compleja aplicación práctica, desde la misma determinación de los productos sometidos a gravamen hasta la propia cuantificación y gestión del impuesto.
En esta monografía, sus autores abordan los distintos aspectos de este tributo, partiendo del contexto en que se enmarca su introducción, el marco regulatorio y la experiencia en el Derecho comparado, para analizar la delimitación del objeto del gravamen, su problemática cuantificación, las particularidades asociadas a cada uno de sus hechos imponibles, los beneficios fiscales, la gestión y el régimen sancionador, todo ello prestando una especial atención a la profusa doctrina de la Dirección General de Tributos emitida en el primer año de vigencia del impuesto.
OTROS LIBROS DE TIRANT LO BLANCH
Índice
ABREVIATURAS 17
Capítulo I
EL CONTEXTO EN EL QUE SE APRUEBA
EL NUEVO IMPUESTO ESPECIAL SOBRE ENVASES
DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES
1. EL PROBLEMA DEL PLÁSTICO Y LA ECONOMÍA CIRCULAR 21
2. MEDIDAS ADOPTADAS PARA EL DESARROLLO DE LA ECONOMÍA CIRCULAR DEL PLÁSTICO 28
2.1. MEDIDAS EN EL ÁMBITO DE LA UNIÓN EUROPEA 28
2.2. MEDIDAS NACIONALES 33
3. LA FISCALIDAD AMBIENTAL COMO INSTRUMENTO AL SERVICIO DE LA ECONOMÍA CIRCULAR DEL PLÁSTICO 42
3.1. LÍMITES A LA FISCALIDAD AMBIENTAL Y FÓRMULAS PARA SALVARLOS 54
Capítulo II
ANTECEDENTES TRIBUTARIOS DEL IMPUESTO
1. DERECHO COMPARADO 63
1.1. ESTADOS DE LA UNIÓN EUROPEA 63
1.2. OTROS ESTADOS EUROPEOS 71
1.3. LATINOAMÉRICA 73
2. ÁMBITO COMUNITARIO 75
3. ÁMBITO INTERNO 79
3.1. NORMATIVA ESTATAL, AUTONÓMICA Y FORAL 79
3.2. LA PROPUESTA ECOLOGISTA DE IMPUESTO SOBRE ENVASES NO REUTILIZABLES 86
3.3. LA CONSULTA PÚBLICA SOBRE FISCALIDAD DE LOS ENVASES DE PLÁSTICO 88
Capítulo III
NATURALEZA Y ASPECTOS TERRITORIALES
Y TEMPORALES DEL IMPUESTO
1. NATURALEZA DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE ENVASES DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES 97
2. ÁMBITO TERRITORIAL 104
3. ENTRADA EN VIGOR 107
Capítulo IV
OBJETO DEL IMPUESTO
1. ENVASES NO REUTILIZABLES QUE CONTENGAN PLÁSTICO 114
1.1. CONCEPTO DE ENVASE 115
1.1.1. Concepto de envase en la normativa sectorial 117
1.1.2. Definición ampliada o expansiva a efectos tributarios 138
1.1.3. Delimitación negativa 140
1.2. ENVASES NO REUTILIZABLES 142
1.3. ENVASES QUE CONTENGAN PLÁSTICO 152
1.3.1. Plástico 152
1.3.2. Productos parcialmente compuestos de plástico 157
1.3.3. Envases con menor impacto ambiental 160
1.3.4. Plástico reciclado 168
2. PRODUCTOS PLÁSTICOS SEMIELABORADOS PARA LA OBTENCIÓN DE ENVASES 170
3. PRODUCTOS PLÁSTICOS DESTINADOS A PERMITIR EL CIERRE, LA COMERCIALIZACIÓN O LA PRESENTACIÓN DE ENVASES 178
4. EJEMPLOS RECOGIDOS EN LA DOCUMENTACIÓN ACLARATORIA 183
Capítulo V
CUANTIFICACIÓN DEL IMPUESTO
1. BASE IMPONIBLE 189
1.1. CONFIGURACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE COMO IMPUESTO AMBIENTAL 189
1.1.1. Cantidad total de plástico 192
1.1.2. Cantidad de plástico reciclado 195
1.1.3. Diferencia entre el plástico reciclado y el plástico reciclable 201
1.1.4. Régimen sancionador 203
1.2. LAS DIFERENCIAS CON EL ANTEPROYECTO 203
1.3. EL INCIERTO FUTURO DE LA BASE IMPONIBLE 206
2. TIPO DE GRAVAMEN 215
3. CUOTA ÍNTEGRA 221
4. DEDUCCIONES 221
4.1. EN CASO DE ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS 222
4.2. EN CASO DE FABRICACIÓN 223
4.3. REGLAS COMUNES 224
5. INCIDENCIA DEL IMPUESTO EN LA BASE IMPONIBLE DE OTROS TRIBUTOS 225
5.1. TRIBUTACIÓN INDIRECTA 225
5.2. TRIBUTACIÓN DIRECTA 227
5.2.1. Contabilización 227
5.2.2. Tratamiento fiscal 227
Capítulo VI
ELEMENTOS TRIBUTARIOS EN FUNCIÓN
DEL HECHO IMPONIBLE
1. FABRICACIÓN 231
1.1. HECHO IMPONIBLE 231
1.2. SUJETO PASIVO 236
1.3. DEVENGO 239
1.4. OBLIGACIONES CENSALES 242
1.5. AUTOLIQUIDACIÓN 244
1.6. OBLIGACIONES CONTABLES 245
1.7. OBLIGACIÓN DE REPERCUSIÓN Y OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN 247
1.8. ENVÍO DE LOS PRODUCTOS FUERA DEL TERRITORIO ESPAÑOL 249
2. ADQUISICIÓN INTRACOMUNITARIA 251
2.1. HECHO IMPONIBLE 251
2.2. SUJETO PASIVO 254
2.3. DEVENGO 255
2.4. OBLIGACIONES CENSALES 256
2.5. AUTOLIQUIDACIÓN 258
2.6. OBLIGACIONES CONTABLES 259
2.7. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN 261
2.8. OBLIGACIÓN DE NOMBRAR REPRESENTANTE 264
2.9. ENVÍO DE LOS PRODUCTOS FUERA DE ESPAÑA 264
3. IMPORTACIÓN 265
3.1. HECHO IMPONIBLE 265
3.2. SUJETO PASIVO 271
3.3. DEVENGO 273
3.4. OBLIGACIONES CENSALES 274
3.5. LIQUIDACIÓN 274
3.6. OBLIGACIONES CONTABLES 275
3.7. OBLIGACIÓN DE NOMBRAR REPRESENTANTE 275
3.8. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN 276
3.9. ENVÍO DE LOS PRODUCTOS FUERA DE ESPAÑA 277
4. LA INTRODUCCIÓN IRREGULAR 277
4.1. HECHO IMPONIBLE 277
4.2. SUJETO PASIVO 278
4.3. DEVENGO 279
4.4. LIQUIDACIÓN 280
5. OPERACIONES POSTERIORES. EL ADQUIRENTE NO CONTRIBUYENTE 280
5.1. SUPUESTO DE HECHO 280
5.2. OBLIGACIONES CENSALES 282
5.3. AUTOLIQUIDACIÓN 282
5.4. OBLIGACIONES CONTABLES 283
5.5. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN 283
5.6. ENVÍO DE LOS PRODUCTOS FUERA DE ESPAÑA 284
Capítulo VII
BENEFICIOS FISCALES Y OTROS SUPUESTOS
DE EXONERACIÓN
1. PRODUCTOS QUE SON ENVIADOS FUERA DEL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO 288
1.1. SITUACIONES 290
1.1.1. Envío por el fabricante 290
1.1.2. Envío por el adquirente intracomunitario 290
1.1.3. Envió por el importador 291
1.1.4. Envío por el adquirente no contribuyente 292
1.2. CUESTIONES COMUNES 293
1.2.1. Sujeto que ha de realizar el envío al exterior 293
1.2.2. La acreditación del envío 296
1.2.3. La acreditación del pago del impuesto 298
1.2.4. El problema de la trazabilidad de los productos 299
2. PRODUCTOS QUE HAN DEJADO DE SER APTOS PARA SU UTILIZACIÓN O HAN SIDO DESTRUIDOS 300
2.1. SITUACIONES 302
2.1.1. Fabricante 302
2.1.2. Adquirente intracomunitario 303
2.1.3. Importador 304
2.2. CUESTIONES COMUNES 304
3. PRODUCTOS QUE SEAN OBJETO DE DEVOLUCIÓN PARA SU DESTRUCCIÓN 307
3.1. SITUACIONES 308
3.1.1. Fabricante 308
3.1.2. Adquirente intracomunitario 308
3.1.3. Importador 309
3.2. CUESTIONES COMUNES 309
4. PRODUCTOS NO REUTILIZABLES QUE SON OBJETO DE TRANSFORMACIÓN 312
5. PRODUCTOS QUE NO SE VAN A DESTINAR A LA OBTENCIÓN O PRESENTACIÓN DE ENVASES NO REUTILIZABLES 314
5.1. FABRICANTES, IMPORTADORES Y ADQUIRENTES INTRACOMUNITARIOS 315
5.2. ADQUIRENTE 319
6. ENVASES NO DISEÑADOS PARA SER ENTREGADOS CONJUNTAMENTE CON LA MERCANCÍA 321
7. ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS E IMPORTACIONES DE REDUCIDO PESO 324
8. PINTURAS, TINTAS, LACAS Y ADHESIVOS 328
9. MEDICAMENTOS Y PRODUCTOS SANITARIOS 331
9.1. PRODUCTOS DESTINADOS A CONTENER MEDICAMENTOS Y PRODUCTOS SANITARIOS 333
9.1.1. Fabricantes, importadores y adquirentes intracomunitarios 333
9.1.2. Adquirentes no contribuyentes 336
9.2. ENVASES QUE SE INTRODUCEN CONTENIENDO MEDICAMENTOS Y PRODUCTOS SANITARIOS 337
9.3. CUESTIONES COMUNES 339
9.3.1. Medicamentos 340
9.3.2. Productos sanitarios 343
9.3.3. Alimentos para usos médicos especiales 347
9.3.4. Preparados para lactantes 349
9.3.5. Residuos peligrosos de origen sanitario 350
10. PACAS O BALAS PARA ENSILADO DE FORRAJES O CEREALES DE USO AGRÍCOLA O GANADERO 352
Capítulo VIII
NORMAS GENERALES DE GESTIÓN Y RÉGIMEN
SANCIONADOR
1. AUTOLIQUIDACIÓN E INGRESO DE LA DEUDA TRIBUTARIA 358
1.1. NORMAS DE GESTIÓN 358
1.2. RÉGIMEN SANCIONADOR 362
1.2.1. Infracción por la falta de ingreso o indebida obtención de devoluciones 362
1.2.2. Infracción por acreditar improcedentemente créditos tributarios aparentes 365
1.2.3. Infracción por solicitar indebidamente devoluciones 365
1.2.4. Infracción por falta de presentación de declaraciones 366
1.2.5. Infracción tributaria por presentar incorrectamente declaraciones sin que se produzca perjuicio económico 366
2. LIQUIDACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA EN CASO DE IMPORTACIÓN 366
2.1. NORMAS DE GESTIÓN 366
2.2. RÉGIMEN SANCIONADOR 367
2.2.1. Infracción tributara por presentar de forma incompleta la documentación necesaria para practicar liquidaciones 367
2.2.2. Infracción tributaria por presentar incorrectamente declaraciones sin que se produzca perjuicio económico 369
3. SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DEL ARTÍCULO 81 DE LA LEY 7/2022 369
3.1. NORMAS DE GESTIÓN 369
3.2. RÉGIMEN SANCIONADOR 370
3.2.1. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones 370
3.2.2. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones 371
4. INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO TERRITORIAL 372
4.1. NORMAS DE GESTIÓN 372
4.1.1. Obligados a inscribirse 372
4.1.2. Procedimiento de inscripción 374
4.1.3. La tarjeta de inscripción y el código de identificación del plástico 375
4.2. RÉGIMEN SANCIONADOR 376
5. LLEVANZA DE CONTABILIDAD Y LIBROS REGISTRO 377
5.1. NORMAS DE GESTIÓN 377
5.1.1. Contabilidad de existencias del fabricante 378
5.1.2. Libro registro de existencias del adquirente intracomunitario 382
5.2. RÉGIMEN SANCIONADOR 386
6. NOMBRAMIENTO DE REPRESENTANTE FISCAL 388
6.1. NORMAS DE GESTIÓN 388
6.2. RÉGIMEN SANCIONADOR 392
7. OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN 392
7.1. NORMAS DE GESTIÓN 392
7.1.1. Primera venta o entrega realizada tras la fabricación de los productos en España 393
7.1.2. Posteriores entregas 395
7.2. RÉGIMEN SANCIONADOR 401
8. OTRAS INFRACCIONES Y SANCIONES 402
8.1. INCORRECTA CERTIFICACIÓN DEL PLÁSTICO RECICLADO 402
8.2. INDEBIDO DISFRUTE DE EXENCIONES POR EL ADQUIRENTE 404
9. REDUCCIONES SOBRE LAS SANCIONES 405
9.1. REDUCCIÓN POR CONFORMIDAD 405
9.2. REDUCCIÓN POR PRONTO PAGO DE LA SANCIÓN 406
Capítulo IX
POSIBLES INCENTIVOS PARA LA ADAPTACIÓN
Y MEJORA TECNOLÓGICA
1. LA AUSENCIA DE INCENTIVOS FISCALES EN LA LEY 7/2022 409
2. LAS TECNOLOGÍAS LIMPIAS Y LA ECO-INNOVACIÓN COMO EJES PARA UNA TRANSICIÓN A LA ECONOMÍA CIRCULAR 411
3. UNA OPORTUNIDAD PARA UNA REFORMA FISCAL VERDE BASADA EN LA INNOVACIÓN Y LAS TECNOLOGÍAS LIMPIAS 417
4. INCENTIVOS FISCALES A LAS TECNOLOGÍAS LIMPIAS EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 420
4.1. LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACELERADA 420
4.2. RESERVA PARA INVERSIONES (MEDIOAMBIENTALES) 421
4.3. DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES 422
5. INCENTIVOS FISCALES A LA INNOVACIÓN 423
Capítulo X
REFLEXIONES FINALES
1. EL PLÁSTICO, UN MATERIAL CONTROVERTIDO 431
2. ES NECESARIA LA ADOPCIÓN DE MEDIDAS PARA PROFUNDIZAR EN LA ECONOMÍA CIRCULAR 431
3. ES PRECISO DEFINIR LA FASE DE LA VIDA DEL PRODUCTO PLÁSTICO SOBRE LA QUE SE QUIERE ACTUAR 432
4. NOS ENCONTRAMOS ANTE UN AUTÉNTICO IMPUESTO AMBIENTAL 432
5. PERO LA UTILIDAD PRÁCTICA DEL IMPUESTO QUEDA EN ENTREDICHO POR SUS COSTES DE GESTIÓN 433
6. ES CONVENIENTE LA REDEFINICIÓN DEL ÁMBITO OBJETIVO DEL IMPUESTO 434
7. SERÍA ACONSEJABLE UNA RECONFIGURACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 434
8. ¿ES VIABLE LA EXCLUSIÓN DEL PLÁSTICO RECICLADO PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE? 435
9. NO PARECE HABERSE VALORADO ADECUADAMENTE EL PROBLEMA DE LA TRAZABILIDAD DEL PLÁSTICO Y SU IMPACTO EXPANSIVO EN OTROS OPERADORES QUE NO TIENEN LA CONDICIÓN DE CONTRIBUYENTE 436
10. ES PRECISA LA ADECUADA COORDINACIÓN CON OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS 437
11. LA IMPORTANCIA DEL ÁMBITO TEMPORAL EN EL PROCESO DE APROBACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA 438
12. ¿FOMENTA EL IMPUESTO LA INVESTIGACIÓN EN ECODISEÑO Y NUEVOS MATERIALES? 439
13. ¿CABRÍA LA SUSTITUCIÓN DEL IMPUESTO POR UNA TARIFA PLANA? 440
14. ¿RESULTA COMPATIBLE EL IMPUESTO CON LA RESPONSABILIDAD AMPLIADA DEL PRODUCTOR? 440
15. LA OPORTUNIDAD DE LOS INCENTIVOS FISCALES PARA FACILITAR LA INTRODUCCIÓN DE LAS TECNOLOGÍAS LIMPIAS 441
16. LA CONSIDERACIÓN DEL IMPUESTO COMO UN OBSTÁCULO AL COMERCIO INTERNACIONAL 442
BIBLIOGRAFÍA 443
ANEXO 451
1. LEY 7/2002, DE 8 DE ABRIL, DE RESIDUOS Y SUELOS CONTAMINADOS PARA UNA ECONOMÍA CIRCULAR (EXTRACTO) 451
2. ORDEN HFP/1314/2022, DE 28 DE DICIEMBRE, POR LA QUE SE APRUEBAN EL MODELO 592 “IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS ENVASES DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES. AUTOLIQUIDACIÓN” Y EL MODELO A22 “IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS ENVASES DE PLÁSTICO NO REUTILIZABLES. SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN”, SE DETERMINAN
LA FORMA Y PROCEDIMIENTO PARA SU PRESENTACIÓN, Y SE REGULAN LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO TERRITORIAL, LA LLEVANZA DE LA CONTABILIDAD Y LA PRESENTACIÓN DEL LIBRO REGISTRO DE EXISTENCIAS 472
